Списание кредиторской задолженности: порядок действий

Что такое срок исковой давности?

Списание требует обязательного соблюдения сроков, установленных законом. Когда с момента оплаты, прописанного в кредитном договоре, пройдёт 36 месяцев, кредитор получает возможность списать задолженность.

Если договор сформирован таким образом, что в нём нет конкретных дат, отсчёт начинается с того момента, когда кредитором будут исполнены все обязательства, включая выполнение работ и оказание услуг должнику. Если говорить об особенностях действующего законодательства, то оно полностью принимает сторону кредиторов, позволяя помимо истребования основного долга, налагать на заёмщика штрафы и пени за просрочку.

При наступлении определённых обстоятельств, срок, установленный законом, может быть временно приостановлен или вовсе прерван, но только для физических лиц. Основанием для соответствующих изменений становится отсутствие заёмщика по причинам, от него независящим. После исчезновения указанных обстоятельств отсчёт продолжается.

Что может стать основанием для прерывания отсчёта?

• Подписание договора о реструктуризации долга;
• Частичное погашение долга заёмщиком;
• Признание заёмщиком претензии, полученной от кредитора.

Просроченная кредиторская задолженность

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 653-72-91 (Москва, Московская обл.)
+7 (812) 565-34-08 (СПб, Ленинградская обл.)
8 (800) 350 84 13 доб. 239 (Федеральный номер)

Консультация бесплатна!

Налоговый учет

В налоговом учете списанная задолженность включается во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Не включается в доходы только списанная задолженность (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• по уплате налогов налоговых пеней и штрафов;
• по уплате обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды;
• перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов вашей фирмы (Письмо Минфина от 16.07.2015 N 03-03-06/2/40933);
• перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

Кроме того, при применении УСН:

• не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 14.03.2016 N 03-11-06/2/14135);
• считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен или организация-продавец ликвидирована (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

Как правильно списать задолженность?

Как уже говорилось ранее, кредиторская задолженность, отражающаяся на балансе компании, негативно влияет на общее состояние активов. Фирма получает возможность списать долг лишь в том случае, если с момента его образования прошло 3 года. Одновременно с этим, следует учитывать, что при определённых обстоятельствах установленные законом сроки могут быть пролонгированы. Причиной увеличения срока может стать отсутствие должника, прохождение военной службы, проблемы со здоровьем и иные нюансы.

Когда все обстоятельства, препятствующие списанию, исчезнут, кредитор может приступать к соответствующей процедуре. Однако он обязан соблюдать определённый порядок действий, так как в противном случае, у компании могут возникнуть неприятности с налоговой службой.

Алгоритм действий, предусмотренный законодательством:

• Проведение полной инвентаризации;
• Сверка данных о финансовых активах, с последующим формированием акта об итогах контроля за средствами;
• Составление письма от имени руководителя, объясняющего причины возникновения долга, с указанием величины, даты и иных характеристик задолженности;
• Формирование приказа от имени руководителя о списании задолженности (дата приказа должна соответствовать дате акта инвентаризации);
• Внесение изменений в бухгалтерскую документацию (на основании приказа).

Необходимо понимать, что процедура списания происходит на внутреннем уровне. Соответствующая информация не подлежит официальному обнародованию, а лишь отражается в проводках и отчётности.

Понятие просроченной задолженности

Просроченная кредиторская задолженность — это денежные средства, которые были получены должником от кредитора на основании разного рода договоров и не были возвращены в установленный условиями сделки срок. Традиционно, такими договорами являются договор займа и кредитный договор (в комплексе со способами обеспечения выполнения обязательства или без них). Основанием для возникновения задолженности (просроченной) является два основных юридических факта:

1. Заключение договора между сторонами, предусматривающего получение денежных средств одним из контрагентов.
2. Невозврат денежных средств, полученных стороной, в установленный условиями сделки срок.

После того, как срок возврата денежных средств истёк, контрагент по договору, который не выполнил его условия, приобретает статус должника. С этого момента стороны договорных отношений носят название «должник» и «кредитор». После определения наличия задолженности, кредитор получает достаточно большое количество прав. Все они касаются возврата денежных средств, переданных законным путём, а также получения дополнительной «компенсации» за невыполнение договора контрагентом. К таким «компенсациям» можно отнести проценты за пользование кредитом и штрафные санкции за невыполнение условий сделки. По некоторым видам договора кредиторами (особенно вторичными кредиторами – лицами, которые приобрели право требования по договору факторинга (уступки права требования) начисляются также дополнительные комиссии за обслуживание договора.

Для кредитора задолженность имеет двойное значение. Во—первых, она является несомненным убытком. В таком случае логика достаточно проста — денежные средства были отданы, но не были возвращены. Во—вторых, она может быть вписана в статью доходов. При налогообложении, для кредитора этот факт играет немаловажную роль. Однако для того, чтобы определение просроченных долгов как доходов было проведено грамотно, кредитору необходимо знать, как списать кредитор скую задолженность.

Порядок списания просроченной дебиторской задолженности в налоговом учете

Процесс списания просроченной дебиторки отличается в зависимости от того, каким образом возникла эта задолженность.

Шаг 1. Покупатель перечислил аванс, но продукция не пришла

В такой ситуации сумму долга необходимо списать на прочие расходы. Не имеет значения, сформирован ли резерв для сомнительных долгов в компании, или нет. Такой позиции придерживается МинФин в своем письме.

Шаг 2. Продавец поставил товар, но не получил оплату

В такой ситуации может быть два варианта списания долга:

• Если резерв в компании не создавался, то производить списание долга необходимо на прочие расходы как сказано в НК РФ;
• Если резерв создавался, то при списании долга резерв уменьшается. При этом не нужно проверять, участвовала ли данная сумма в его изначальном создании. Уменьшение базы при определении налога на прибыль не производится.

3. Определение периода списания

Производить снятие задолженности необходимо в том же периоде, когда завершилось время исковой давности. В связи с этим рекомендуется регулярно производить инвентаризацию долгов, чтобы вовремя выявлять истекшую задолженность.

Иначе возникнет необходимость корректировать налоговые отчеты. Еще одна причина регулярной работы в этом направлении — чтобы данные бухучета и налогового в этой сфере совпадали.

4. Определить, что делать с НДС

При снятии задолженности, работа с НДС по ней зависит от способа ее образования:

• Если продавец поставил товар, но не дождался за него оплаты, то при списании такого долга ничего с НДС делать не нужно. Дело в том, что налог по данной отгрузке был уже начислен и уплачен, а производить его возмещение из бюджета нельзя.
• Если покупатель перечислил аванс, но не дождался товара, ситуация неоднозначная. Так, МинФин считает, что компания должна восстановить сумму НДС, которую ранее поставило на вычет, в период списания долга. Эту позицию ведомство выразило в своем письме. Однако НК содержит перечень случаев, когда необходимо производить восстановление, и списание задолженности в него не входит. Однако вполне возможно, что данную точку зрения придется доказывать через суд.

Что такое списание кредиторской и дебиторской задолженности

В случае, если компания вовремя не смогла рассчитаться с долговыми обязательствами, а заемщиком не было принято необходимых мер, тогда в бухгалтерском учете происходит списание кредиторской и дебиторской задолженности. Согласно Налоговому кодексу, долг можно признать списанным в нескольких случаях:

• прошел срок исковой давности;
• организация исключена из ЕГРЮЛ;
• с юридическим лицом невозможно связаться, у него нет средств и имущества для погашения долга.

Рассмотрим подробнее все эти случаи.

Списание дебиторской задолженности при наличие резерва по сомнительным долгам. Фото:gb.by

Списание долга с истекшим сроком давности по иску

Срок давности по иску – это временной отрезок, в который пострадавшая сторона может обратиться в суд, чтобы взыскать средства с ответчика. На сегодняшний день он составляет  3 года с того момента, как стало известно о нарушении прав, о том, кто их нарушил, и были предъявлены требования.

Если должнику дан промежуток времени для погашения обязательств, то исковая давность вычисляется с момента окончания данного срока. К примеру, если в договоре указано, что оплату нужно произвести в течение месяца, начало срока давности по иску придется на конец периода.

По закону срок может прерваться в том случае, если должник признал свой долг, предоставил подписанный акт сверки платежей, предложил пересмотреть условия договора, перенести платеж или выплачивать по частям.

При этом если ответчик оплатил часть суммы, но не предпринял действий, доказывающих, что он согласен погасить весь долг, это не считается признанием общей суммы обязательств, и срок не приостанавливается.

Исключение организации из ЕГРЮЛ

В каких случаях организацию исключают из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ):

• после принудительной реорганизации;
• при ликвидации по собственному решению или по предписанию суда;
• из-за признания юридического лица недействующим (в течение года не происходит движения средств на расчетных счетах и не составляется налоговая отчетность).

Задолженность признается безысходной, если организация была ликвидирована принудительно или признана недействующим лицом. Иногда сведения об устранении получается узнать только через некоторое время. Закон не обязывает сообщать об ошибке в налоговой базе, если она не привела к неуплате налога.

В случае переплаты можно исправить налоговую базу — подать уточненную декларацию за предыдущий период или внести сумму в состав расходов текущего периода. В приложении No2 к листу 02 декларации по налогу есть несколько граф для корректировки ошибок за прошедшие годы.

Но чтобы учесть дебиторку в настоящем периоде, нужно проверить, была ли налоговая база в этом году и в период совершения ошибки. Если должником выступает ИП, задолженность может быть признана безнадежной только в случае банкротства, то есть исключение из реестра не снимает с него обязательств по уплате долга.

Если у обслуживающего банка отзывают лицензию, руководство принимает на себя временная администрация. В первую очередь следует узнать на сайте Банка России, как связаться с назначенной администрацией, и подать требование кредитора для включения в реестр требований.

Как списать задолженности в программе 1С, смотрите в этом видео:

Рассмотрение требования длится 30 дней. Задолженность можно будет списать только после окончания всех процедур банкротства и ликвидации. Чтобы списать кредиторскую задолженность, возникшую в связи с удалением из реестра, учитывать долг нужно за тот налоговый период, когда произошло исключение.

В первую очередь нужно предъявить приставу исполнительный лист и получить постановление о том, что с должника невозможно взыскать средства. Дебиторскую задолженность можно учесть в составе внереализационных расходов с даты подписания этого постановления.

Если пропустить срок для предъявления исполнительного листа, пристав вынесет определение вместо возбуждения исполнительного производства, и долг нельзя будет учесть в составе расходов.

Прощение долга

Иногда должник не платит долг только потому, что сумма его слишком велика. В этом случае кредитор имеет право простить долг на определенных условиях. Если вы желаете простить долг полностью, его нужно оформить как передачу имущественных прав.

Расходы, сопровождающие процедуру, в налоговом учете отражаться не будут. Если прощается только часть долга, фирма-кредитор обязательно должна указать свой коммерческий интерес. Соглашение сторон должно быть подкреплено договором, отражающим все условия прощения.

Часть долга, которая уже не подлежит возвращению, учитывается кредитором как расход вне деятельности предприятия.

Резерв и учетная политика

Первый вопрос, связывающий рассматриваемый резерв с учетной политикой, сводится к тому, нужно ли в учетной политике определять, что организация создает резерв в бухгалтерском или налоговом учете, а также то, что она его не создает.

Создание резерва в налоговом учете является правом организации (ст. 266 НК РФ), и решение о его создании следует обозначить в учетной политике (ст. 313 НК РФ). Если такой резерв в целях исчисления налога на прибыль организация не создает, это также нужно указать. Впрочем, следует отменить, что имеется судебное решение в пользу налогоплательщика в ситуации создания резерва и без указания на это в учетной политике (Определение ВАС РФ от 12.11.2008 № 14387/08, которым оставлено в силе постановление ФАС СЗО от 03.07.2008 № А56-12980/2007).

Отметим, что резерв для целей налогового учета может быть создан независимо от того, создается ли аналогичный резерв в бухучете (см. письмо УФНС России по г. Москве от 09.04.2007 № 20-12/031921).

Для целей бухучета создание резерва, как и отказ от него, нельзя закреплять в учетной политике. Напомним, что по созданию резервов не существует никакого ПБУ, и создание многих их них регулируется исключительно отдельными пунктами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее по тексту — Положение). В частности, в пункте 70 Положения указано, что организация может создавать резерв по сомнительным долгам. Это позволяло многим организациям делать вывод, что в учетной политике можно сделать запись «организация резерв по сомнительным долгам не создает». Однако Минфин России указан на неправильность такой трактовки Положения. Он указал, что если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении в течение следующих 12 месяцев полной оплаты конкретной просроченной дебиторской задолженности, не обеспеченной гарантиями, то она может не создавать резерв по данному долгу, т. е. не рассматривать его как сомнительный. В противном случае резерв создать необходимо (см. письма Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302, от 29.01.2008 № 07-05-06/18).

Иными словами, создание резерва сомнительных долгов в бухучете не является элементом учетной политики. Не создавая резерв, организация вводит в заблуждение своих внешних пользователей, отражая в составе ликвидных активов суммы сомнительной дебиторской задолженности. Но если, к примеру, на конец отчетного периода выявлена просроченная дебиторская задолженность покупателя, с которым деловые отношения поддерживаются долгое время, и свои долги он погашает регулярно, хоть и с опозданием, создавать резерв по такой задолженности не обязательно.

Второй вопрос о периодичности создания резерва тесно связан с вопросом периодичности проведения инвентаризации. Резерв создается по итогам ее проведения и в бухгалтерском, и в налоговом учете. В бухучете резерв создают чаще всего в конце года, поскольку в бухгалтерской отчетности следует показать реальные сведения о дебиторской задолженности и чистой прибыли. Как правило, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, организации проводят инвентаризацию в соответствии с требованиями статьи 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также пункта 38 ПБУ 4/99.

Порядок списания просроченной кредиторской задолженности в налоговом учете

Шаг 1. Определение срока списания задолженности

Для организации очень важно правильно определить день снятия задолженности, поскольку в период, содержащий его, она попадет в доходы компании, и, как итог, возникнет обязанность по перечислению с этой суммы налога на прибыль. Фирма может использовать кассовый метод, в котором дата операции устанавливается по дате движения денежного потока

Однако при возникновении кредиторской задолженности такого движения фактически не возникает, поскольку у компании просто возникает обязательно перед другой стороной. В связи с этим, датой списания будет признаваться день проведения инвентаризации задолженности компании

Фирма может использовать кассовый метод, в котором дата операции устанавливается по дате движения денежного потока. Однако при возникновении кредиторской задолженности такого движения фактически не возникает, поскольку у компании просто возникает обязательно перед другой стороной. В связи с этим, датой списания будет признаваться день проведения инвентаризации задолженности компании.

Сложнее с методом начислений, в которой доходы и расходы принимаются к учету по фактической дате, независимо от дня прихода или расхода денежных средств. При этом может возникнуть вопрос — в какой день в действительности ставить задолженность на доходы. Это наиболее актуально, если срок давности вышел в одном расчетном периоде, а инвентаризация была произведена в другом.

Внимание! Госорганы и суды сходятся во мнении, что в этом случае задолженность нужно принимать как доход в том периоде, в каком завершился срок давности. Причем этот шаг нужно произвести независимо от того, была ли вообще проведена инвентаризация, составлен акт и т

д.

Шаг 2. Списание в учете

В НК установлено, что в целях определения налога на прибыль, кредиторская задолженность с вышедшим сроком при списании должна вноситься во внереализационные доходы. Однако есть исключение — в налогооблагаемую базу не вносят списанную задолженность по перечислению налогов перед бюджетом всех уровней.

Как отражается списание в бухгалтерском учёте?

Для оформления процедуры списания бухгалтерские проводки формируются только после издания руководителем соответствующего приказа. Списание просроченной задолженности осуществляется на основании акта инвентаризации и отражается в статье «Прочие расходы».

Проведение плановой инвентаризации обычно назначается на конец года, позволяя бухгалтерам максимально точно отразить в отчётах итоги деятельности компании и состояние активов. Одновременно с этим, необходимо учитывать, что списание задолженности, а значит, и проведение полной инвентаризации, должно проводиться в том квартале, когда истёк установленный законом срок. Для предотвращения возможных проблем с налоговой службой, бухгалтера проводят квартальную инвентаризацию, а не дожидаются конца календарного года.

При оформлении просрочка включается в состав доходов после списания, что соответствует требованиям налогообложения. Основания, по которым производится списание, должно быть идентичным как для бухгалтерской отчётности, так и для налоговой документации, включая:

• Итоги проведённой инвентаризации и сверки активов;
• Приказ о списании задолженности;
• Письмо с обоснованием причин образования долга и индивидуальных характеристик задолженности.