Уплата налога на прибыль

Расчет налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций рассчитывается по следующей форме:

Налоговая база

База налога на прибыль определяется как разница между доходами и расходами (прибыль). В случае если расходы превышают доходы, база признается равной нулю. И налог в бюджет не уплачивается.

Обратите внимание, прибыль определяется нарастающим итогом с начала года. Примечание: если прибыль облагается разными ставками, то налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ставке

Примечание: если прибыль облагается разными ставками, то налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ставке.

В случае если у организации имеется убыток, подлежащий переносу, он также уменьшает базу по налогу.

Налоговая ставка

Основная ставка – 20%. Налог, уплаченный по данной ставке, распределяется в бюджеты в следующих пропорциях:

• 3% – в федеральный бюджет.
• 17% – в бюджет субъекта РФ.

Специальные налоговые ставки

Авансовые платежи

Авансовые платежи уплачиваются одним из трех способов:

• Каждый квартал с уплатой ежемесячных платежей.
• Каждый квартал без уплаты ежемесячных платежей.
• Ежемесячно по фактической прибыли.

Более подробно о порядке расчета, сроках и способах уплаты авансовых платежей.

Пример расчета налога на прибыль по итогам года

Налогооблагаемый доход ООО «Ромашка» за 2018 год составил 35 млн. руб.

Расходы, принимаемые в уменьшение доходов, составили 15 млн. руб.

База по налогу составит 20 млн. руб. (35 млн. руб. – 15 млн. руб.)

Ставка – 20 %.

Налог, рассчитанный по итогам 2018 года, будет равен 4 млн. руб. (20 млн. руб. х 20%).

Уплаченные за год авансовые платежи составили 3 млн. руб.

Налог к уплате в бюджет составит 1 млн. руб. (4млн. руб. – 3 млн. руб.), из них:

• 30 000 руб. в федеральный бюджет.
• 170 000 руб. в бюджет субъекта РФ.

Общие меры

1. Сроки уплаты налогов сдвигаются на неделю. Но это не точно!

Нерабочей объявлена вся следующая неделя (Указ уже опубликован). Отдельно указаны организации, на которых это не распространяется (медицинские, обеспечивающие продуктами и товарами первой необходимости, непрерывно действующие и другие).

Формально ст.6.1 НК не позволяет сдвинуть сроки, поскольку перенос возможен, когда выходной или нерабочий праздничный день. Текст Указа не согласован также с нормами Трудового кодекса. Из-за этого могут возникнуть споры с налоговой. Однако хочется надеяться, что проверяющие будут руководствоваться общим смыслом и идей самого Указа.

В теории должны сдвигать сроки уплаты и подачи налоговых деклараций по:

• налогу на прибыль
• налогу на имуществу
• страховые взносы (только в части отчетности за 2019 год)
• УСН

Для этих налогов последний день для уплаты и подачи деклараций за 2019 год должен перенестись на 06 апреля 2020 года.

2. Повышенная ставка налога на проценты дивиденды. Обнуление соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН)

Две трети дивидендов и процентов, выплачиваемых в офшорные юрисдикции, реально облагаются по ставке 2%. Такова оценка Президента. Поэтому адекватным будет введение 15% налога на выплату таких доходов. Так просто это не осуществить, поскольку Россия заключила множество СОИДН, по которым выплата процентов либо вообще не облагается в РФ, либо облагается по пониженной ставке. Поэтому дано прямое указание начать переговоры.

Убеждать изменить СОИДН начнут с Кипра. Если не договорятся, то Россия выйдет в одностороннем порядке из таких СОИДН. Безусловно, такая мера снизит и без того обмельчавший поток иностранных инвестиций. А еще СОИД — это не только про ставки, это еще и про обмен информацией между налоговыми органами. Выход из СОИДН разрушит возможность обмена информацией между налоговыми органами разных стран, что уменьшит возможности российских налоговых органов по поиску реальных владельцев тех самых счетов, на которые будут выводиться дивиденды и проценты. Кому это будет выгодно — хороший вопрос.

3. Новый налог на депозиты и инвестиции в облигации

За кадром остается, будет ли ставка на проценты внесена в НК РФ. Формально, налоговое бремя даже снизится. Ведь сейчас для процентов применяется ставка 20%, если займодавец из страны, с которой не заключен СОИДН.

Неожиданное предложение обложить процентные доходы граждан по «крупным» депозитам и долговым бумагам. Если совокупный объем вкладов и таких бумаг больше 1 млн. ?, придется платить 13%.

Пока что непонятно, что делать в ситуации, когда у человека множество вкладов в различных банках. Это приведет к дополнительному администрированию: кому-то придется определять размер вкладов физического лица на каждую дату выплаты процентов. Если это будет вкладчик, то ему придется посидеть над своей налоговой декларацией. Если налоговые органы, то им должны дать новые полномочия: сейчас они могут узнать остатки на вкладах частных лиц только по запросу рамках налоговых проверок и в других (редких) случаях. Если обязанность возложат на банки, то они должны будут каким-то образом узнать о размерах вкладов в других банках, чтобы правильно удержать налог при выплате процентов.

Также неясно, как будет технически реализовываться норма. Налоговый период по НДФЛ уже начался, а ухудшить положение задним числом не позволяет Конституция и НК РФ. То есть такие изменения вступят в силу лишь с 2021 года. Зачем их обозначать сейчас? Одно из двух: или этот момент не продумали, или нас ждет неприятный сюрприз.

Списки налогоплательщиков, по которым приостанавливается взыскание

^

Перечни налогоплательщиков

Гостиницы, санатории, кемпинги, туристские базыxlsx (998 кб)

Загрузить

Туроператорыxlsx (171 кб)

Загрузить

Турагентыxlsx (964 кб)

Загрузить

Пляжиxlsx (17 кб)

Загрузить

Горнолыжные трассыxlsx (18 кб)

Загрузить

Экскурсоводыxlsx (39 кб)

Загрузить

Аккредитованные организацииxlsx (15 кб)

Загрузить

Спортxlsx (15 кб)

Загрузить

Агентства делового туризмаxlsx (18 кб)

Загрузить

Авиаперевозкиxlsx (33 кб)

Загрузить

Сфера , искусства, культуры и кинематографииzip (90 кб)

Загрузить

Аэродромыxlsx (27 кб)

Загрузить

Аэропортыxlsx (11 кб)

Загрузить

Коды ОКВЭД, к которым применима мера

Сфера физической культуры и спортаpdf (211 кб)

Загрузить

Сфера искусства, культуры и кинематографииzip (37 кб)

Загрузить

Сфера авиа, культура, спорт, туристы, питание, образование, услугиdocx (14,6 кб)

Загрузить

Дополнительные советы по расчёту

Объектом налогообложения становится прибыль, никакие другие показатели не используются

Для учёта расходов важно, чтобы последние отвечали требованиям экономической обоснованности. Их нужно направлять на получение прибыли, подтверждать с помощью соответствующих документов

Если хотя бы один из пунктов не выполняется – налоговая имеет законное право отказать в учёте. Налоговая база с большой вероятностью пересчитывается в большую сторону, выставляется сумма для доплаты.

Внимание! Недобросовестные контрагенты становятся самой распространённой причиной того, что контролирующие органы отказываются принимать к учёту те или иные показатели.

Для учёта используют метод начисления, либо кассовую схему. Нельзя комбинировать эти решения и заменять одно другим. И нельзя сначала выбрать один метод, а потом перескочить на другой. Нужно сделать только один выбор в зависимости от того, какая схема кажется наиболее подходящей. И в положении учётной политики закрепляют решение.

При ОСНО кассовый метод могут применять только лица, получившие за 4 предыдущих квартала выручку не более, чем в 1 миллион, за каждый из отдельных периодов. Метод начисления становится основным, поскольку применение второго варианта ограничено.

Пример расчета налога на прибыль организаций

Сначала нужно посчитать, какая прибыль была в первом квартале.

Доходы: 1 000 000 РРасходы: 700 000 Р

Считаем налоговую базу: из доходов вычитаем расходы.

Налоговая база: 1 000 000 Р − 700 000 Р = 300 000 Р

Считаем налог на прибыль: умножаем налоговую базу на ставку.

Налог: 300 000 Р × 20% = 60 000 Р

Следующий период, когда компания должна считать налоговые выплаты, — полгода. Даем данные за полгода работы фирмы.

Доходы: 1 500 000 РРасходы: 1 000 000 РНалоговая база: 1 500 000 Р − 1 000 000 Р = 500 000 РНалог: 500 000 Р × 20% = 100 000 Р

Мы уже заплатили налог за первые три месяца, поэтому вычитаем эту сумму:

100 000 Р − 60 000 Р = 40 000 Р.

Считаем сумму выплат за девять месяцев — все то же самое.

Доходы: 2 500 000 РРасходы: 1 500 000 РНалоговая база: 2 500 000 Р − 1 500 000 Р = 1 000 000 РНалог: 1 000 000 Р × 20% = 200 000 РВычитаем, что уже заплатили: 200 000 Р − 60 000 Р − 40 000 Р = 100 000 Р

И последнее: считаем сумму за весь налоговый период.

Доходы: 3 000 000 РРасходы: 2 000 000 РНалоговая база: 3 000 000 Р − 2 000 000 Р = 1 000 000 РНалог: 1 000 000 Р × 20% = 200 000 РВычитаем, что уже заплатили: 200 000 Р − 60 000 Р − 40 000 Р − 100 000 Р = 0 Р

Получился ноль, потому что в последние три месяца доходы были равны расходам. Прибыли нет, следовательно, налог на прибыль платить не нужно.

Срок оплаты налога на прибыль при перечислении квартальных авансов

Годовая сумма перечисляется не позже установленного срока для предоставления в ИФНС декларации по «прибыли» (п. 1 ст. 287 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 289 НК – это 28 марта. Квартальные суммы перечисляются не позднее 28-го числа последующего за отчетным периодом месяца (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Сроки уплаты налога в 2018 г. для тех, кто не платит ежемесячные авансы:

• За 2017 г. – 28.03.2018
• За 1 кв. 2018 г. – 28.04.2018 (суббота, объявленная рабочей в связи с переносом праздничных дней)
• За полугодие 2018 г. – 30.07.2018
• За 9 мес. 2018 г. – 29.10.2018
• За год 2018 – 28.03.2019 г.

Следовательно, основная дата – 28-ое число, которое актуально для предоставления отчетности по «прибыли». Уплата налога не может быть выполнена позже срока, установленного для подачи декларации/расчета, кроме случаев совпадения крайнего срока уплаты с нерабочим днем – тогда платеж переносится на ближайший за ним рабочий день. Если налогоплательщик нарушит законодательно установленные сроки авансовых платежей, ему придется заплатить пени. При просроченной уплате годового налога начисляется штраф в размере 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Расчет налога на прибыль

При исчислении налога на прибыль следует знать, что объектом налогообложения в данном случае является именно прибыль. Что такое прибыль, мы с вами прекрасно понимаем: это доходы, из которых вычли расходы. Вот здесь есть важные моменты:

• Для расчета налога к доходам относят выручку от реализации и внереализационные доходы, список которых вы найдете в ст. 249 НК РФ.
• Для расчета налога к расходам относят расходы от реализации (как прямые (амортизация, оплата труда работников, материальные расходы), так и косвенные) и внереализационные расходы, список которых указан в ст. 265 НК РФ.
• Доходы и расходы, которые в расчете не принимают участия, перечислены в ст. 251 и ст. 270 соответственно – эти списки состоят из четко обозначенных категорий доходов / расходов, которые ни при каком раскладе на налог влияния оказать не могут.

Чаще всего налоговая признает расходы необоснованными из-за недобросовестных контрагентов, когда организация не проявила должной осмотрительности при его выборе. Как можно обезопасить себя и проверить контрагента мы уже писали.

Одним из нововведений 2019 года является разрешение списывать в состав расходов оплату путевок для своих сотрудников как туристических, так и санаторно-курортных. Что здесь нужно знать?

• Данные поправки внесены в НК ст.1 113-ФЗ от 23.04.2018г.;
• Путевки должны быть приобретены только через российского туроператора или агента, по договору в пользу конкретного сотрудника, а также, по желанию, его родственников (жен, мужей, детей в возрасте до 18 или 24 лет, в случае, если ребенок является студентом очного вуза);
• Отдых или лечение должны быть только на территории РФ;
• В затратах можно учесть стоимость проезда, проживания, питания, экскурсионного или санаторно-курортного обслуживания;
• Бюджет на одного сотрудника составляет не более 50 тыс.рублей;
• Со стоимости путевки нужно удержать НДФЛ. Датой признания дохода будет дата оплаты компанией путевки.

Все расходы: на путевки, санаторно-курортное и медицинское лечение, взносы на добровольное личное страхование не должны превышать 6% от общих затрат на оплату труда.

Еще одна важная особенность! Учитывать доходы и расходы, участвующие в расчете налога на прибыль, можно двумя методами: методом начисления или кассовым методом. Комбинировать их, например, учет доходов вести одним методом, а расходов – другим, нельзя. Перескакивать с одного метода на другой тоже нельзя. Вы выбираете только один метод, наиболее для вас подходящий – для этого его следует закрепить как одно из положений налоговой учетной политики.

В чем суть методов?

• Метод начисления: в этом методе доходы / расходы отражаются в учете в том периоде, когда произведены, независимо от даты оплаты или поступления средств;
• Кассовый метод: при этом методе доходы / расходы учитываются тогда, когда они реально поступили или были оплачены. Собственно, поэтому метод и называется кассовым: получили деньги на расчетный счет от клиента – отразили доход, оплатили счет поставщику – отразили расход.

Прочитать подробнее об этих методах можно в ст. 271-273 НК РФ. Кассовый метод на ОСНО вправе применять только те юрлица, у которых выручка (без учета НДС) в 4 предшествующих кварталах не превышала 1 млн. руб. за каждый из периодов. Соответственно, так как применение этого метода ограничено, то основным является все-таки метод начисления.

Сроки уплаты налога на прибыль

Сначала идут авансовые платежи, а потом по итогам года определяются с надбавками, если это необходимо. Всё зависит от решений, принятых руководителем.

Годовой

Здесь крайний срок – 28 числа в месяце. Главное – чтобы это был рабочий день. Если конкретная дата выпадает на праздник или выходной, проблему решают в следующий же рабочий день. Максимальный срок – 28 марта, следующее за окончанием рабочего периода.

Квартальный

По итогам отчётностей организация платит налоги в зависимости от того, как перечисляются авансовые платежи. Пример – организация, использующая в качестве отчётных периодов квартал, полугодие и 9 месяцев. При этом ежемесячные платежи отсутствуют.

Тогда сроки будут такими:

1. 28 апреля.
2. 28 июля.
3. 28 октября.

Ежемесячный

Здесь используется общее правило – деньги перечисляют до 28 числа следующего за отчётным месяца. Это регламентное требование, которое нельзя нарушить перенести. Исключение – праздничные и выходные дни, выпавшие на эту дату. Тогда плату переносят на следующий рабочий день.

Расчёт средней величины прибыли организации

В расчёт принимается любая прибыль от реализации таких составляющих:

• Имущественные права.
• Товары.
• Услуги.
• Работы.

Главное – чтобы всё это подходило под требования и описания статьи 249 НК РФ. Если речь о внереализационных доходах из статьи 251 НК РФ – они учёту не подлежат. Используют только выручку от реализации, без акцизов и других видов сборов.

Для получения результатов берут выручку за предыдущие четыре квартала, идущих подряд. Сумму этих периодов делят на четыре. Если определённый лимит превышен, со следующего квартала у организации появится обязанность по перечислению ежемесячных авансов.