Понятие курсовых разниц
Перевод в национальные валютные знаки осуществляется по курсу, утвержденному ЦБ РФ на дату исполнения имеющегося обязательства. До момента фактического принятия объекта к учету может пройти время, за которое величина курса будет обновлена. Разница между пересчитанными на рубли стоимостными оценками на момент возникновения обязательств и день постановки актива на баланс будет считаться курсовой.
СПРАВОЧНО! Использование термина курсовых разниц характерно для компаний, осуществляющих экспортно-импортную деятельность.
Возникновение разницы в стоимостной оценке присуще не все операциям. Это явление имеет место только при колебаниях цены рубля. Цена рублевых денежных знаков по отношению к другим валютам оказывает прямое воздействие на учетную цену. Пересчет надо производить обязательно для всех типов активов, которые приобретаются или реализуются в инвалюте. Норма закреплена ст. 271 и 272 НК РФ.
Понятие налогового учета. Налоговая декларация
При ведении налогового учета составляется налоговая декларация. Она представляет собой письменную, заверенную налогоплательщиком информацию. В нее включаются:
- доходы, полученные за отчетный период;
- расходы, произведенные за период отчета;
- налоговые льготы;
- данные, связанные с исчислением налога;
- точная цифра налога, предназначенного для уплаты в бюджет.
Таким образом, налоговый учет нужен для представления данных в инспекцию федеральной налоговой службы. Отчетность составляется в целях исполнения выплат в бюджеты различных уровней. Под термином «налоговый учет» понимаются обобщенные сведения для расчета налога, которым предшествует:
- сбор сведений из первичных документов;
- их анализ в целях налогообложения;
- проверка льгот по налогам в соответствии с НК РФ, определение налоговой базы для точного расчета налога;
- уплата налога в бюджет и одновременная подача деклараций.
Отличия между бухучетом и налоговым
Отличия касаются практически всех направлений учета.
Признание доходов
Признание в бухучете регулируется ПБУ 9/99, установленными приказом №32 от 6 мая 1999 года. В пункте 2 ПБУ 9/99 указано, что доход фирмы – это повышение экономических выгод по итогам поступления активов и покрытия обязательств. При этом увеличивается капитал субъекта. Доходом не будут считаться вклады участников общества/собственников.
Определение дохода в рамках налогового учета содержится в статье 41 НК РФ. Это экономическая выгода, фиксируемая тогда, когда ее возможно оценить. Она должна соответствовать главе 23 НК РФ.
Оба определения тесно связаны с таким понятием, как экономическая выгода. Но в законах не раскрывается этот термин. Он есть только в Концепции бухучета в рыночной экономике (пункт 7.2.1). В частности, это способность объектов являться фактором для притока денег в компании. То есть выгода – это приток денег.
Классификация поступлений
Доходы в рамках бухучета:
- Доход от стандартных направлений работы фирмы. К примеру, это деньги от реализации товаров, исполнения услуг (пункт 5 ПБУ 9/99).
- Прочие доходы. Перечень их содержится в пункте 7 ПБУ 9/99. Он не является исчерпывающим. То есть прочими могут считаться доходы, не содержащиеся в этом перечне. Примеры прочих доходов: предоставление в аренду имущества, выплата неустоек партнерами, разницы между курсами.
Доходы в рамках НУ:
- Доходы от реализации услуг и прав на имущество. Под реализацией прав понимается продажа товаров как своего производства, так и купленных ранее оптом.
- Внереализационные доходы. Перечень их содержится в статье 250 НК РФ. Он является закрытым. К этой категории относится, к примеру, доход от долевого участия.
Классификация в бухучете и НУ имеет свои отличия и схожие черты. В обеих формах учета фигурирует выручка. Однако перечень прочих доходов в бухучете открыт, а перечень внереализационных доходов – закрыт.
Ограничения, касающиеся признания поступлений
Рассмотрим ограничения в рамках бухучета. Это доходы, не фиксируемые в рамках бухучета, оговорены в пункте 3 ПБУ 9/99. В частности, это поступления от ЮЛ и ФЛ. К примеру, это возвращенный заем, который ранее был дан заемщику.
В рамках НУ не признаются доходы, оговоренные в статье 251 НК РФ. Это доходы, которые пришли в форме имущества и прав на него в рамках предварительной оплаты. К примеру, это имущество, являющееся залогом.
Ограничения в обеих формах учета похожи. Перечни являются закрытыми.
Последовательность признания доходов
В бухучете последовательность признания доходов регламентируется разделом 4 ПБУ 9/99. Выручка признается только в том случае, если исполняются условия, содержащиеся в пункте 12 ПБУ 9/99. Если выполняются не все условия, средства признаются не выручкой, а кредиторским долгом. Обычно бухучет ведется посредством начисления. Но если субъект может вести упрощенный учет, то ему позволено использовать кассовый метод.
В рамках НУ порядок признания поступлений оговорен в статье 271 НК РФ.
ВАЖНО! Даты признания поступления средств в разных формах учета различаются
Расчет резервов по сомнительным долгам для целей бухгалтерского и налогового учета, руб.
Период | Выручка от реализации (нарастающим итогом) | Резерв для целей налогообложения | Резерв для целей бухгалтерского учета | Постоянные разницы | Уменьшениепостоянных разниц |
01.01.2011 -31.03.2011 | 283 200 | 28 320 | 165 200 | 136 880 | |
01.01.2011 -30.06.2011 | 635 600 | 63 560 | 59 000 | 4 560 |
Для целей налогообложения сумма резерва составила 28 320 руб. По состоянию на 30 июня 2011 г. сумма резерва сомнительных долгов для целей бухгалтерского учета составляла 59 000 руб., а для целей налогообложения — 65 560 руб. Это объясняется тем, что во II квартале 2011 г. погашена дебиторская задолженность компании «Бета» и для целей бухгалтерского учета не возникает сомнительной дебиторской задолженности.
На основании данных табл. 3 производятся бухгалтерские записи, представленные в табл. 4 .
Таблица 4
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет также, как и налоговый, ориентирован на стандарты, заданные государством. Его цель помимо расчета налоговой базы – оценить компанию по единым стандартам.
Бухгалтерский учет в России имеет свой стандарт, так называемый РСБУ. Вести бухгалтерский учет – обязанность любого юридического лица. Как правило, именно с нормативами и терминологией РСБУ приходится сталкиваться предпринимателю, когда он пытается разобраться с бухгалтерией самостоятельно, или понять, что ему на своем языке говорит бухгалтер.
Бухгалтерский учет содержит информацию о том, какие ресурсы, в каком количестве и в каком месте имеет или имело предприятие в определенный момент времени, какой товар находится на складе или в пути, сколько денежных средств в кассе и на расчетном счете, имеются ли задолженности у компании – в виде займов и кредитов.
То есть за терминологией бухгалтерского учета кроется экономическая суть процессов в компании. Однако есть у него свои ограничения:
а) бухгалтерский учет не допускает гибкости, которая часта нужна в учете для правильной интерпретации тех или иных фактов с точки зрения управления бизнесом;
б) бухгалтерскому учету зачастую не хватает глубины, которая также нужна для принятия решений. Или, что более драматично, ответы, которые бизнес может получить на основе только бухгалтерского среза, могут увести предпринимателя в ложном направлении;
б) бухгалтерская отчётность носит «исторический характер», то есть собирается на определённый момент времени и показывает состояние компании за уже прошедший период (например, за прошедший квартал или год).
Требования
Действующее законодательство предъявляет немалое количество требований к составлению отчетности на предприятии. Все компании должны их соблюдать.
В частности, это касается осуществления учета скидок. Как известно, каждое предприятие самостоятельно определяет стоимость собственных товаров. Скидка не относится к расходам, так как является снижением стоимости, которая была изначально заявлена. Это важная информация, которая используется не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. В последнем случае скидки относят на снижение дохода.
Нужно понимать, что это лишь одно из внушительного количества требований, предъявляемых законодательством.
Производство
Какие затраты отражены в бухучете?
- Прямые, то есть непосредственно связанные с производством. Сюда относится зарплата рабочих, материалы, которые используют в процессе производства, амортизация основных денежных средств, социальные отчисления от заработной платы персонала.
- Вспомогательные. Примером такого типа производства может послужить собственная котельная, денежные затраты на её содержание и общая сумма всех денежных трат.
- Косвенные (те, что связаны с управлением и обслуживанием производства), которые подлежат списыванию с кредита счетов.
- Бракованные изделия, детали и работы, несоответствующие по качеству установленным стандартам, не используемые по прямому назначению.
Порядок формирования резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете
Показатель (условие) | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | Примечания, порядок применения ПБУ 18/02 |
Обязанность формировать резерв | Организация вправе не создавать резерв по сомнительным долгам. Однако данное положение учетной политики может вызвать претензии со стороны контролирующих органов. В учетной политике целесообразно прописать порядокформирования резерва и порядокопределения сумм отчислений в резерв | Обязанность указывать на создание резерва вучетной политике четко в нормах НКРФ не прописана. Позиция контролирующих органов: формирование резерва по сомнительным долгам должно бытьпредусмотрено в учетной политике. Позиция судов: налогоплательщик вправе формироватьрезерв по сомнительным долгам без указания на этот факт в учетной политике | 1. Организация вправе создать резерв по сомнительным долгамв налоговом учете, не имея одноименного резерва в бухгалтерском учете(Письмо УФНС Россиипо г. Москве от 09.04.2007 N 20-12/031921, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2008 по делу N А56-12719/2007). 2. В случае если резерв создается только в бухгалтерском или налоговом учете, возникают постоянные разницы |
Размер резерва | 1. Методику определения суммыотчислений в резерв организация прописывает в учетной политике.2. Резерв формируется под каждый долг | 1. Размер резерва зависит от периодапросрочки погашения долга, что установлено непосредственно в НК РФ. 2. Сумма резерва, принимаемого для налогообложения, не может быть больше 10% от выручки товаров (работ, услуг) (без НДС). 2. Сумма резерва определяется применительно ко всем сомнительным долгам с одинаковым периодом просрочкипогашения | В целях сближения налогового и бухгалтерского учета методика определения размераотчислений в резервв бухгалтерском учете может быть аналогична налоговому учету, т.е. зависеть от периода просрочки погашения долга. Если сумма резерва в налоговом учете больше установленного предела, в бухгалтерском учетеможно отразить постоянную разницу (например, в ситуации, когда отчисления в резервв бухгалтерском и налоговом учете различны) |
Документальное оформление создания резерва | Необходимы соответствующие условия в учетнойполитике, акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17),расчет суммы резерва | Необходимы соответствующие условия в учетной политике, акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторамии кредиторами (форма N ИНВ-17), расчет суммы резерва | Порядок одинаковый |
Учет неиспользованнойсуммы резерва | Неиспользованная сумма резерва включается в состав прочих доходов на конец отчетного периода(года, месяца, квартала), следующего за периодом, в котором создан резерв (присоединяется кфинансовым результатам) | Предусмотрены два варианта учета неиспользованного резерва: 1-й вариант - корректировка вновь создаваемогорезерва; 2-й вариант - восстановление и включение в составвнереализационных доходов | В случае если в бухгалтерском и налоговом учете период формированиярезерва и сумма отчислений совпадают, в бухгалтерском учете временных разниц не возникает |
Кроме того, разница в бухгалтерском и налоговом учете возникнет в случае осуществления расчетов в условных единицах.
Что такое бухгалтерский учет?
Таким образом, основная цель бухучета — формирование отчетных источников, отражающих финансовое состояние хозсубъекта (организации или ИП) и позволяющих внутренним и внешним пользователям судить о результатах его деятельности.
Именно на основании бухотчетности кредитор принимает решение о предоставлении потенциальному заемщику кредита или займа. Удовлетворительные данные бухотчетности позволят организации принять участие в аукционе или конкурсе, а инвесторы на ее основании смогут оценить, есть ли смысл вкладывать в компанию средства.
Не менее интересна информация, зафиксированная в бухотчетности, и внутренним пользователям: на ее основании учредители и руководство принимают взвешенные управленческие решения.
А теперь посмотрим, кто должен вести бухучет — об этом расскажет ст. 6 закона 402-ФЗ. В данном случае исключение сделано только для двух категорий субъектов: ИП (а также частных лиц) и иностранных представительств, если они ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным законодательным порядком. Кроме того, предусмотрена возможность ведения бухучета в упрощенном варианте для некоторых субъектов:
Все остальные лица обязаны вести бухучет в общем порядке, руководствуясь специальными правилами, закрепленными в плане счетов и положениях бухгалтерского учета (ПБУ), нормы которых регламентируют те или иные направления бухгалтерской учетной деятельности. По состоянию на 2016 год действует 24 ПБУ.
И еще один нюанс. В бухгалтерском учете очень четко просматриваются особенности, определяющие различия в его ведении предприятиями разных отраслей и форм собственности. Так, например, план счетов для коммерческих организаций утвержден приказом Минфина от 31.10.2004 № 94н, а план счетов для бюджетников — приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н.
Что такое бухгалтерский учет?
Под данным термином в России принято понимать:
- составление документов, в которых отражаются сведения о финансах и иных хозяйственных ресурсах организации в порядке, предусмотренном положениями ФЗ № 402;
- формирование на основе соответствующих источников бухгалтерской отчетности.
Работа по отмеченным направлениям осуществляется в целях отражения реальных финансовых показателей деятельности фирмы, анализа эффективности ее бизнес-модели.
Практическое применение данных бухучета может быть самым широким. Например, банк, рассматривающий заявку организации на корпоративный кредит, скорее всего, заинтересуется ее бухгалтерской отчетностью. Инвестор, вкладывающий средства в уставный капитал фирмы или собирающийся это делать, также будет в первую очередь смотреть соответствующие документы. Собственник фирмы, оценивающий эффективность работы нанятых им менеджеров, будет исследовать прежде всего бухгалтерскую отчетность своей компании.
Учет доходов в бухучете в большинстве случаев осуществляется методом начисления — то есть в том периоде, когда у фирмы возникло право на их получение (даже если финансовые расчеты с контрагентами к тому моменту не завершены).
Бухгалтерский учет в РФ должны вести только юридические лица. ИП и граждане не обязаны выполнять данную работу. Кроме того, существуют отдельные правила бухучета, установленные для коммерческих и бюджетных организаций.
Можно отметить, что в бухгалтерском учете нет классификации расходов предприятия на прямые и косвенные. Подобное деление, в принципе, и не слишком информативно с точки зрения отражения в отчетных документах сведений о финансовом положении фирмы.
Проводки
Типовые корреспонденции представлены двумя вариантами: с дебетованием (при отрицательной разнице) или кредитованием (при положительной разнице) счета 91. В паре с ним могут быть записаны счета 50, 52, 57, 55, 58, 76, 67, 62, 60, 66. При наличии средств у компании на валютном счете необходимо производить переоценку ресурсов при каждом изменении курса валют ЦБ РФ. Примеры отражения таких операций в учете:
- Произошло увеличение курса, которое повлекло рост значения рублевого эквивалента валютных денег на счетах. Для компании возникшая разница признается доходом. В бухгалтерском учете делается запись между дебетом 52 и кредитом 91.1. При условии, что деньги были в наличной форме и находились на момент переоценки в кассе, дебетовать надо не 52, а 50 счет.
- Колебания курса валют в меньшую сторону стали причиной уменьшения показателя валютных средств в пересчете на рубли. У предприятия возник на разницу стоимостной оценки расход, который показывается проводкой Д91.2–К52. Если иностранная валюта находилась не на банковских счетах, а в кассе организации, то корреспонденция будет иметь вид Д91.2–К50.
В отношении приобретаемых за валюту материалов, основных средств и других имущественных активов стоимость фиксируется на дату принятия объекта к учету. Для отражения в бухгалтерских записях используется курс ЦБ, действовавший в день постановки имущества на баланс. Изменения стоимости активов в связи с валютными колебаниями законодательством не предусмотрены (п. 9 ПБУ 3/2006). Но переоценка будет затрагивать непогашенные обязательства покупателя перед поставщиком:
- Д91.2 – К60, если образовалась до момента оплаты отрицательная величина курсовой разницы;
- Д60 – К91.1 – в расчетах с поставщиком было зафиксировано появление положительной курсовой разницы.
Мероприятия по приобретению валюты, сопряженные с формированием курсовых разниц, показываются в учете такими корреспонденциями:
- Д57 – К51 – произошло перечисление средств, выделенных для покупки иностранной валюты;
- Д52 – К57 – валютные ресурсы были конвертированы и поступили на расчетный счет компании;
- Д57 – К91.1 – на основании справки-расчета отражена положительная курсовая разница;
- Д91.2 – К57 – по данным из справки-расчета зафиксирована отрицательная курсовая разница.
Аналогичные проводки будут формироваться при операциях по продаже валюты.
Понятие прочих расходов в бухгалтерском учете
Необходимо хорошо понимать, что относится к прочим расходам в бухгалтерском учете. Прочие расходы в бухгалтерском учете – это те расходы, которые не имеют ничего общего с обычной деятельностью организации. К ним в итоге можно отнести следующие разделы:
- Те расходы, которые имеют отношение к временному использованию активов компании.
- Затраты, которые связаны с предоставлением за вознаграждение прав на патентованные изобретения, промышленные образцы и так далее.
- Траты, которые появляются в связи с участием в уставных капиталах других компаний.
- Затраты, появившиеся у организации благодаря выбытию, продажи товара, а также иного списания денежных средств и активов, которые отличаются от средств, продукции, товаров. Исключение составляет иностранная валюта.
- Проценты, которые приходится выплачивать за заемные средства (это могут быть займы или кредиты в банке).
- Затраты, появившиеся у компании в связи с оплатой тех услуг, которые были предоставлены кредитной компанией.
- Отчисления, которые были сделаны в оценочные резервы, созданные по всем правилам бухгалтерского учета. Сюда же входят и те резервы, которые были созданы в связи с признанием условных факторов деятельности хозяина.
- Пени, штрафные санкции и неустойки, которые потерпела компания в связи с нарушенным договором.
- Возмещение тех убытков, которые были причинены данной компанией.
- Убытки, понесенные организацией за предыдущие годы, но признанные в нынешнем году.
- Разница между курсами валют.
- Стоимость уценки активов.
- Суммы, перечисленные на счет благотворительности, а также те траты, которые были понесены благодаря мероприятиям, связанным с культурной деятельностью, различными развлечениями, отдыхом на природе, спортивными работами и так далее.
- Прочие затраты.
В последний пункт можно отнести те траты, которые появились благодаря различным чрезвычайным ситуациям – к примеру, это может быть национализация предприятия, принадлежащая компании, аварийные бедствия, пожары, различные стихийные бедствия и так далее.
Последствия возникновения постоянных и временных разниц
Постоянные и временные разницы | Последствия возникновения | Как избежать? |
Суммовые разницы. Возникают, когда цены материалов, товаров, ОС, НМА в договоре указаны в условных единицах, а оприходование (или отгрузка) и оплата осуществляются в рублях, т.к. во времени эти моментыразрываются, возникают разницы из-за разных курсовпересчета этих операций между суммой оплаченной исуммой оприходованной (отгруженной) | В бухгалтерском учете суммовые разницы включаются в стоимость материалов, товаров, ОС, НМА, что влияет на себестоимость списания на расходы и величину амортизационных отчислений; в налоговом учете они относятся к внереализационным доходам или расходам в периоде их возникновения | Цены в договорах указыватьв рублях |
Проценты по заемнымсредствам | Если кредитные средства привлекались для приобретения материальных ценностей, в бухгалтерскомучете проценты должны включаться в стоимость материальных ценностей, а в налоговом - относиться квнереализационным расходам. В итоге будет списываться разная себестоимость на расходы вбухгалтерском и налоговом учете | В бухгалтерском учете данные проценты не следуетвключать в стоимость материальных ценностей |
Различия в методике(способе) списания себестоимости товаров и материалов в бухгалтерском и налоговом учете | Списание по методам FIFO иLIFO может привести к большому разрыву в суммах списанной себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете. Если же в бухгалтерском учете списание осуществляется посредней себестоимости (либо по средней на дату списания, либо по среднемесячной), то в налоговом учете расчет осуществляется по средней себестоимости. При большомколичестве хозяйственных операций это может привести к некоторому отличию в суммах списания товаров, материалов в бухгалтерском и налоговом учете | Можно проигнорировать возможные разницы в силу их незначительности. В бухгалтерском учете списание целесообразно осуществлять по средней себестоимости |
Расходы, связанные с приобретением товаров (доставка, комиссия посредникам, услугипо погрузке- выгрузке и т.п.) | В бухгалтерском учете включаются в стоимость товаров (тем самым увеличивая себестоимость),а в налоговом учете относятся к косвенным расходам | Целесообразно не включать данные расходы в бухгалтерском учете в стоимость товаров |
Разница в начислении амортизации ОС | Разные способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете | Целесообразно устанавливать одинаковый способ начисления амортизации (например, линейный), одинаковый срокполезного использования в рамках соответствующей амортизационной группы, использовать отдельный расчет для налогового учета |
Расходы на приобретение спецодежды и спецоснастки | Если в бухгалтерском учетев учетной политике предусмотрено погашение стоимости спецодежды и спецоснастки через амортизацию, то в налоговом учете их стоимость относится к косвенным расходам в момент передачи в эксплуатацию | В учетной политике целесообразно предусмотреть погашение стоимости спецодежды и спецоснастки в момент передачи в эксплуатацию |
Незавершенное производство | Различия обусловлены разным составом "незавершенки" в бухгалтерском и налоговом учете: в налоговом учете это только прямые затраты,в бухгалтерском учете - все, что учтено на 20-м счете, плюс часть распределенных общехозяйственных и общепроизводственных затрат | С точки зрения налогообложения при наличии "незавершенки" методика ее расчета в налоговом учете существенно уменьшает налоговую базу отчетного периода, поэтому придется вести раздельный учет незавершенного производства |
Готовая продукция | Последствия аналогичны | Себестоимость в налоговом учете можно получить непосредственно на основании данных бухгалтерского учета только в том случае, если нет остатков нереализованной готовой продукции на конец месяца.Пример: производство асфальта. Весь произведенный за месяц асфальт является реализованным (его забирают в день производства), поэтому общая сумма произведенных прямых затрат и будет себестоимостью реализованной готовой продукции. Иначе для определения суммы прямых затрат отчетного периода вдополнение к раздельному учету "незавершенки" необходимо отдельно вести учет себестоимости готовойпродукции |
Расходы, превышающие установленные нормативы | Появление расходов, превышающих установленные нормы | Не показывать суммы, превышающие нормативы, в учете |
Операции, связанныес куплей-продажей иностранной валюты | Принципиально различная методика определения доходов и расходов по этимоперациям в бухгалтерском и налоговом учете | Необходимо вести раздельный учет затрат по таким операциям |
Общие выводы
Сведения из НУ и бухучета могут совпадать. Однако совпадают далеко не все положения. В частности, признание в налоговом учете отличается рядом нюансов. Рассмотрим все отличия:
Классификация. В доходы в бухучете могут входить средства от участия в капитале прочих субъектов, если это главное направление деятельности фирмы. Если же это не основное направление работы, то средства будут считаться прочими доходами. В рамках НУ средства от долевого участия всегда считаются внереализационным доходом. Положение об этом содержится в пункте 1 статьи 250 НК РФ.
Перечень
Ряд доходов, не принимаемых во внимание при установлении налоговой базы, превышает ряд доходов, которые не нужно учитывать для целей бухучета.
Дата признания средств. Бухучет осуществляется в стандартных ситуациях через начисление
НУ выполняется двумя способами: и кассовым, и через начисление.
ВАЖНО! Бухучет может вестись и кассовым методом. Однако это актуально лишь для малого бизнеса
Добавить комментарий