Что такое основные средства в бухгалтерском учете определение

Общие сведения про основные средства

Определение

Средства труда, используемые компанией для своей деятельности, называются основными фондами, а их стоимостное выражение – основными средствами. Кроме того при описании производственных активов, необходимых фирме для получения доходов оперируют следующими терминами:

• Оборотные средства – это выведенные из производственного цикла ОС и обращенные в финансовые активы для нужд компании.
• Материальные запасы, которые в отличие от ОС используются для дальнейшей переработки в качестве сырья или решают управленческие задачи.
• Нематериальные активы, являющимися эквивалентом ОС в сфере интеллектуальной собственности.

Определение понятия основных средств

Нормативное регулирование

Особые требования к учету ОС закреплены специальными нормативными документами:

• 402-ым ФЗ с базовыми принципами учета ОС.
• Инструкциями 157н и 162н по применению правил учета.
• Бухгалтерскими документами ПБУ 6/01 и ПБУ 9/99, устанавливающим классификацию ОС по группам и порядок принятия на учет и выбытие оборудования.
• Методическими указаниями Минфина.

Состав ОС

Экономическая сущность

В экономическом плане ОС представляют собой производственные и непроизводственные средства, состоящие из:

• Активной части, то есть непосредственно работающих на создание дохода.
• Пассивной части, принадлежность которых компании позволяет осуществлять хозяйственную деятельность.

Признаки и критерии отнесения к ОС

Основополагающими критериями для отнесения оборудования к категории ОС являются:

• Использование его для получения дохода на протяжении всего срока работы.
• Оно не должно быть предметом перепродажи.
• Его оценка. Стоимость основных средств должна составлять 100000 руб. в налоговом учете и 40000 руб. в бухгалтерском.
• Длительность применения. Срок полезного использования ОС должен быть более года.

Примеры

Классифицируются ОС по группировочным признакам, к которым относятся:

• Функциональные: производственные и непроизводственные.
• Отраслевые: промышленность, строительство, сельское хозяйство, коммерция, бюджетные организации.
• Принадлежность: собственные или привлеченные (арендованные).
• Использование: эксплуатируемые или на консервации.
• Вещественное выражение.

На последнем пункте можно остановиться подробней. Он включает несколько составляющих. Это оборудование:

• Станки, производственные линии и подобное им.
• Энергетические машины и установки.
• Измерительное и лабораторное оборудование.
• Компьютеры и прочую электронику.
• Транспорт.
• Рабочий инструмент и прочий инвентарь.

Затем недвижимость:

• Дома и здания.
• Инженерные сооружения (мосты, дороги и другие коммуникации).
• Системы энергообеспечения (газо и водопроводы, линии электропередачи и теплотрассы).

И еще есть непроизводственный сектор ОС:

• Служебные квартиры.
• Детские учреждения.
• Культурные и спортивные строения.

Характеристика

Характеризует объект как основное средство, возможность его многократного использования в хозяйственной деятельности компании. При этом:

• ОС сохраняет свою первоначальную физическую форму без внешних изменений.
• Их износ в течение отведенного срока работы, связанный с непосредственной эксплуатацией в производстве, списывается из первоначальной стоимости на производственные издержки в виде амортизационных отчислений.

В этом видео рассмотрены сущность и назначение основных фондов:

Источники финансирования

Формирование основных средств компании происходит из разных источников, имеющих свои особенности. В основном это два направления:

1. Внутреннее, то есть амортизация, прибыль или уставной капитал. Их преимущества – возможность оперативного решения по использованию и отсутствие дополнительных затрат.
2. Внешнее. Кредиты или привлеченные целевые инвестиции. Их отличает временные ограничения по срокам возврата и необходимость в выплате процентов.

Способы амортизации основных средств

При линейном способе ежемесячное амортизационное отчисление определяется путем деления первоначальной стоимости на количество месяцев срока полезного использования объекта. Этот метод амортизации самый простой и удобный, а потому наиболее широко применимый.

Способ уменьшаемого остатка – это способ ускоренной амортизации основных средств, который позволяет списать большую часть стоимости объекта в самом начале его эксплуатации. Сам срок полезного использования основных средств при этом не уменьшается, однако к его концу амортизационные отчисления становятся минимальными. Данный способ предполагает определение ежемесячного амортизационного отчисления исходя из остаточной стоимости ОС начало года, нормы амортизации исходя из срока полезного использования (если срок использования ОС – 5 лет, то сумма износа основных средств равна 20%, т.е. формула: 100% : 5) и ускоряющего коэффициента, которые может быть не выше 3.

Амортизационное отчисление в данном случае рассчитывается по формуле:

Со х К х Ку / 100, где

Со – остаточная стоимость объекта;

К – норма износа;

Ку – коэффициент ускорения амортизации.

Далее расчет проводится по аналогичному принципу. Кроме того, стоит отметить, что определять остаточную стоимость ОС для целей расчета формулы можно не на начало года, а на начало каждого месяца – по тому же принципу. Тогда сумма амортизации будет постепенно уменьшаться каждый месяц, впрочем, расчет тогда будет чуть более трудоемким.

При способе начисления амортизации по стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизации равна произведению первоначальной стоимости и отношения оставшегося числа лет эксплуатации к сумме чисел лет полезного использования.

Как видите, в данном случае сумма амортизации на каждый последующий год также постепенно уменьшается.

Списание стоимости пропорционально объему продукции — это способ, который, как следует из самого его названия, позволяет напрямую увязать сумму амортизационных отчислений с объемом реализации. Амортизационное начисление за каждый конкретный период в данном случае – это просто некий условный процент от первоначальной стоимости объекта. А определяется данный процент исходя из фактического объема продукции, выпушенного с помощью данного ОС за конкретный период, к первоначальному предполагаемому объему той же продукции. В этой ситуации каждая последующая сумма амортизации основных средств может быть как меньше, так и больше предыдущей суммы – все будет зависеть лишь от успешности работы компании и ее объемов реализации. Как правило, такой способ амортизации выбирают компании с сезонным характером работы.

Вне зависимости от способа начисляется амортизация ежемесячно, по кредиту счета 02, в дебет затратных счетов 20, 23, 25, 44, которые в свою очередь формируют себестоимость реализованной продукции или услуг в целом по организации. То есть списание стоимости основного средства влияет на показатель финансовой деятельности по данным бухучета по итогам каждого месяца, а также отчетного периода в целом.

Виды

Для учёта основных средств, определения их состава и структуры необходима их классификация. Существуют следующие группы основных средств (в том числе согласно ПБУ 6/01):

1. Здания (корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т. п.);
2. Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: эстакады, автомобильные дороги, туннели);
3. Внутрихозяйственные дороги;
4. Передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети);
5. Машины и оборудование, в том числе:
   1. Силовые машины и оборудование (генераторы, электродвигатели, паровые машины, турбины и т. п.).
   2. Рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, прессы, электропечи и т. п.).
   3. Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование.
   4. Вычислительная техника.
   5. Автоматические машины, оборудование и линии (станки-автоматы, автоматические поточные линии).
   6. Прочие машины и оборудование.
6. Транспортные средства (вагоны, автомобили, кары, тележки);
7. Инструмент (режущий, давящий, приспособления для крепления, монтажа), кроме специального инструмента;
8. Производственный инвентарь и принадлежности (стеллажи, рабочие столы и тому подобные);
9. Хозяйственный инвентарь;
10. Рабочий, продуктивный и племенной скот;
11. Многолетние насаждения;
12. Прочие основные средства (сюда входят библиотечные фонды, музейные ценности).

В составе основных средств учитываются также:

1. Капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы).
2. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
3. Земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Для признания объекта основным средством для организации необходимо одновременное выполнение следующих четырёх условий (в том числе согласно ПБУ 6/01):

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные фонды относятся к производственным активам, так как создаются и используются в процессе производства. К основным фондам относятся объекты, которые служат не менее года и стоимостью выше определённой величины, устанавливаемой в зависимости от динамики цен на продукцию фондосоздающих отраслей (К основным фондам относятся объекты, стоимость которых определяется в размере пятидесятикратной установленной законом минимальной месячной. В качестве дополнительного критерия отнесения объекта к основным средствам выделяют стоимостной. Так, к основным средствам относят объекты, стоимость которых превышает 100 000 рублей.

От основных средств следует отличать оборотные средства, включающие такие предметы труда, как сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо, тара и так далее. Оборотные средства, потребляемые в одном производственном цикле, вещественно входят в продукт и полностью переносят на него свою стоимость.

Каждое предприятие имеет в своём распоряжении основные и оборотные средства. Совокупность основных производственных средств и оборотных средств предприятий образует их производственные средства.

Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные средства участвуют в процессе изготовления продукции или оказания услуг. К ним относятся: станки, машины, приборы и тому подобное.

Непроизводственные основные средства не участвуют в процессе создания продукции. К ним относятся: жилые здания, детские сады, клубы, стадионы, больницы и тому подобные. Несмотря на то, что непроизводственные основные средства не оказывают какого-либо непосредственного влияния на объём производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих средств связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни, что, в конечном счёте, сказывается на результате деятельности предприятия.

Виды основных средств – основная форма классификации

Реализация бухгалтерских процедур невозможна без подробного и точного разнесения учетных единиц по видам, характеризуемым едиными признаками их использования в производственном и общехозяйственном процессах. Кроме того, ряд показателей, применяемых в анализе хозяйственной деятельности предприятия, при проведении расчетов требует точное функциональное разграничение предмета анализа.

В случае основных средств такими показателями являются в первую очередь – фондоотдача, фондовооруженность и фондоемкость, характеризующие эффективность задействования ОС в производственном процессе предприятия.

Решению этой задачи было посвящено Постановление Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1993 года N 121 по реализации Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики , которым был утвержден ОКОФ (ОК 013-94) – единый классификатор основных средств по видам и выполняемым ими функциям.

При его создании были учтены такие базовые международные и отечественные стандарты, как International Standard Industrial Classification of all Economic Activities (ISIC)- международная стандартная отраслевая классификация всех видов экономической деятельности (МСОК), Central Product Classification (CPC) — международный Классификатор основных продуктов (КОП), Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП).

В соответствии с ОКОФ основные средства разделяются на следующие виды:

• Здания – производственные, хозяйственные и административные корпуса, принадлежащие организации;
• Сооружения – инженерные объекты, обеспечивающие функционирование производства (эстакады, туннели, ж/д платформы и пути);
• Внутрихозяйственные дороги – автомобильные и пешеходные дороги общего назначения, обустроенные на внутренней территории;
• Передаточные устройства – электросети, тепло- газо- и паропроводы;
• Машины и оборудование – станочный парк, используемый в основном и вспомогательных производствах;
• Прочие машины и оборудование – объекты, не вошедшие в состав предыдущего пункта по признаку непроизводственного назначения;
• Транспортные средства – спецтехника самостоятельного хода, автомобили, кары, подъемники, штабелеры, прицепные устройства;
• Инструмент, кроме специального;
• Производственный инвентарь – прочие приспособления, используемые в основном и вспомогательных производствах;
• Хозяйственный инвентарь – приспособления общехозяйственного назначения, не используемые в производственных процессах;
• Рабочий, продуктивный и племенной скот;
• Многолетние насаждения;
• Прочие основные средства – в этой категории могут учитываться те основные средства, которые не нашли отражения в предыдущих пунктах.

Помимо этого к основным средствам ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ОКОФ позволяют относить земельные участки, объекты природопользования, капвложения в улучшение земель и в арендованные основные средства, а также используемые в основном производстве природные ресурсы.

Не принимаются к учету как основные средства, вне зависимости от их соответствия критериям классификации, следующие категории имущества:

• со сроком службы менее одного года или стоимостью ниже установленного в Приказе Минфина № 186н от 24.12 2010г. лимита;
• приспособления лова, бензопилы, сплавные тросы, дороги сезонного характера, временные ветки дорог, временные сооружения некапитального характера со сроком службы менее двух лет;
• спецприспособления, сменные приспособления к основным средствам, независимо от их стоимости;
• специальная, санитарная, форменная одежда и обувь, постельные принадлежности;
• временные сооружения и прочие объекты, расходы на создание которых включаются в себестоимость строительных и/или монтажных работ как накладные расходы;
• молодняк и скот на откорме, птица, кролики, пушное поголовье, пчелиные семьи, сторожевые собаки и подопытные животные;
• многолетние насаждения, выращиваемые как посадочный материал.

Кроме того, не могут позиционироваться как основные средства станки, приспособления и машины, находящиеся на складском хранении в качестве товарной группы, находящиеся в пути или в процессе монтажа, а также включенные в баланс капстроительства.

Приведенные принципы классификации и группировок являются обязательной базой, на которой должна строится система бухгалтерского и налогового учета основных средств предприятия.

Что не относят к основным средствам фирмы

Под понятие основных средств не попадают предметы, числящиеся в бухучете как готовые товары, которые хранятся на складских помещениях учреждения либо относятся к товарной продукции компании. Эти объекты являются товарами, которыми торгует фирма.

Не могут носить названия основные объекты и материалы, которые числятся в дороге либо отправлены для монтажных, финансовых целей, либо капиталовложений. Объекты капитальных строений, эксплуатируемые временно, не относятся к средствам основным до момента их ввода, который подтверждается соответствующей документацией. До этого момента их отражают как незавершенное капстроительство.

Определение основных средств

Основные средства предприятия — это материальные активы предприятия, используемые в хозяйственной деятельности и переносящие свою стоимость на себестоимость производимой продукции.

Объекты основных средств

К ОС относятся:

• производственное оборудование и машины;
• здания и сооружения;
• дороги;
• передаточные сети (теплосети, электросети и т. д.);
• средства транспорта;
• силовые машины и оборудование;
• различный инвентарь и инструменты;
• рабочий и племенной скот;
• прочие ОС.

Кроме того, к ОС относят кап.вложения в арендованные ОС, в улучшение земель и сами земельные участки. Основные средства, как внеоборотные активы, участвуют в процессе производства как средство, а не объект.

Условия признания объекта основным средством

Для признания объекта ОС необходимо одновременное наличие условий:

1. предназначение — использование в производственной деятельности организации;
2. предполагаемый СПИ свыше 12 месяцев;
3. перспективные экономические выгоды;
4. непредназначенность для перепродажи.

ОС стоимостью менее 40 000руб. могут учитываться в составе МПЗ и сразу же списываться в затраты.

Цикл жизни ОС

Цикл жизни ОС в компании состоит из трех основных этапов:

1. Поступление в организацию.
2. Эксплуатационный период.
3. Выбытие.

Поступление

Источники поступления объектов в компанию могут существенно различаться. Это может быть:

• Покупка, которая сопровождается оформлением акта приемки-передачи ОС.
• Аренда, то есть использованием ОС без получения на него права собственности.
• Безвозмездная передача по договору дарения или в виде пожертвования.
• Лизинг ОС.

В любом случае на оборудование оформляются первичные документы по учету ОС, которые представляют собой унифицированные формы.

Завершающим этапом поступления основных средств является их ввод в эксплуатацию. Он подтверждается актом, который подписывает специальная комиссия. Завершает процедуру поступления объекта его оценка, которая включает:

• Цену имущества.
• Расходы на транспорт.
• Стоимость пуско-наладки.

Движение

После ввода в эксплуатацию следует постановка оборудования на баланс. Для этого на каждый из объектов заводится инвентарная карточка (ОС-6) и он принимается к бухгалтерскому и налоговому учету.

В процессе эксплуатации ОС могут претерпевать различные изменения, которые выражаются в:

• Переоценке в сторону увеличения стоимости ОС, связанной с их переоборудованием или модернизацией.
• Износ основных средств и их обесценивание.
• Уменьшении стоимости, связанной с изменением конъюнктуры рынка.
• Консервации, возможной при выводе оборудования из эксплуатации на длительный период.
• Аудите объектов ОС, необходимом для проверки эффективности использования основных средств.
• Анализе их основных показателей, таких как коэффициент годности основных средств и коэффициент обновления.
• Инвентаризации, с занесением выявленных в состоянии объекта изменений в инвентарную карточку.

Амортизация

Первоначальная стоимость ОС в процессе его эксплуатации уменьшается и переносится на стоимость основной продукции компании. Это процесс называется амортизацией. Есть два способа ее начисления:

1. Линейный, с равномерным начислением в периоде всего срока работы.
2. Уменьшаемого остатка. В этом случае размер амортизации начисляется на остаточную стоимость имущества на начало года.

Срок полезного использования выбирается из классификатора, по группам, которых всего десять:

1. Монтажный и строительный инструмент (ручной+механизированный), пневмоагрегаты – от года до двух.
2. Компьютерная техника, подъемники, спортивные сооружения – от двух до трех лет.
3. Копировальная техника, скважины, мини автобусы – от трех до пяти.
4. Здания из пластика и металлоконструкций, грузовые авто, крупные животные – от пяти до семи.
5. Промплощадки, газовые турбины, легковые авто – от семи до десяти.
6. Корабли, газопроводы – от десяти до пятнадцати.
7. Здания панельные, каркасные, деревянные, транспортные сети, многолетние насаждения – от пятнадцати до двадцати.
8. Железные дороги, речные суда, сейфы – от двадцати до двадцати пяти.
9. Овощехранилища, причалы, вагоны – от двадцати пяти до тридцати.
10. Железобетонные здания, круизные теплоходы, лесонасаждения – более тридцати лет.

Выбытие

И последний этап жизни ОС в компании – выбытие. Варианты могут быть следующие:

• Продажа.
• Списание, возможно частично, с документарным его оформлением.
• Ликвидация при невозможности дальнейшего использования.
• Передача, включая и безвозмездную.
• Обмен.

Как группируют основные средства

Что такое группа основных средств

Группа основных средств — это совокупность активов, которые являются основными средствами для целей бухгалтерского учета. Информация по ним раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенным показателем (п. 7 Федерального стандарта N 257н).

Для начисления амортизации применяется понятие «амортизационная группа». Амортизационная группа — это группа, к которой относят амортизируемое имущество (основное средство) в соответствии со сроками его полезного использования (ст. 258 НК РФ).

По каким группам распределяются основные средства

Для целей бухгалтерского (бюджетного) учета существуют следующие группы основных средств ():

• жилые помещения;
• нежилые помещения (здания и сооружения);
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• инвентарь производственный и хозяйственный;
• многолетние насаждения;
• инвестиционная недвижимость;
• основные средства, не включенные в другие группы.

Основные средства учитывайте на счете 0 101 00 000 с применением соответствующих счетов аналитического учета (п. 5 Инструкции N 162н, п. 8 Инструкции N 174н, п. 8 Инструкции N 183н).

Объекты основных средств (движимое имущество) бюджетных и автономных учреждений, без которых будет существенно затруднено осуществление их уставной деятельности, относятся к особо ценному движимому имуществу (п. 11 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях, ч. 3 ст. 3 Закона об автономных учреждениях). Порядок отнесения основных средств бюджетного или автономного учреждения к категории особо ценного имущества утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538.

Для целей налогового учета основные средства при принятии их к учету относятся к соответствующим кодам и видам имущества, установленным ОКОФ.

Классификация основных средств по амортизационным группам

Для начисления амортизации по основным средствам в целях бухгалтерского учета и амортизируемому имуществу в целях налогового учета предусмотрено 10 амортизационных групп (Классификация основных средств, п. 3 ст. 258 НК РФ).

Что относится к прочим основным средствам

Прочие основные средства учитывайте на счете 0 101 08 000 (п. 53 Инструкции N 157н).

К ним относите объекты, которые не включены в другие группы основных средств, например:

• библиотечный фонд (за исключением периодических изданий);
• произведения искусства (произведения живописи и изобразительного искусства, скульптуры).

Что не относится к основным средствам

Для целей бухгалтерского (бюджетного) учета в состав основных средств не включаются (п. 7 Федерального стандарта N 257н, п. п. 39, 99 Инструкции N 157н):

• непроизведенные активы;
• имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну;
• биологические активы;
• предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
• материальные запасы;
• оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки;
• материальные объекты, находящиеся в пути;
• материальные объекты, числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений;
• материальные объекты, числящиеся в составе готовой продукции (изделий), товаров.

Что такое инвестиционная недвижимость

Инвестиционная недвижимость — это объект недвижимости или его часть, а также движимое имущество, которые составляют с указанным объектом единый имущественный комплекс.

Признайте объект инвестиционной недвижимостью, если одновременно соблюдаются следующие условия (п. 7 Федерального стандарта N 257н):

• объект находится во владении или пользовании учреждения;
• объект приносит доход в виде платы за пользование имуществом (арендной платы) или увеличивает стоимость недвижимого имущества;
• объект не предназначен для выполнения возложенных на учреждение полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд или для продажи.