Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете (НМА)

Почему выбывают НМА из организации?

Если у объекта нематериальных активов завершился регламентированный период эксплуатации, а он не выбывает и по-прежнему приносит фактическую пользу (экономическую выгоду) организации-правообладателю, необходимость в его списании отсутствует.

Иными словами, наличие на хозяйственном балансе предприятия НМА с остаточной стоимостью, равной нулю, считается нормальной ситуацией.

Аналогичный принцип, как известно, действует и для основных средств, также относящихся к внеоборотным активам компании.

Таким образом, нулевая остаточная стоимость у нематериальных активов не является обязательным основанием для безусловного списания таких активов в бухучете.

Способы

Надо отметить, что перечень возможных способов выбытия нематериальных активов с хозяйственного учета является открытым.

Стандарт ПБУ-14/2007 предполагает следующие допустимые варианты:

  • Инвентаризация (проверка, ревизия) обнаружила недостачу НМА, что обуславливает необходимость надлежащего списания недостающих объектов.
  • Соответствующий актив вносится в качестве вклада по соглашению о совместной деятельности.
  • Актив передается сторонним субъектам по соглашению о дарении (дарственной).
  • Актив передается сторонним субъектам по договору обмена (соглашение о мене).
  • Актив передается как вклад в уставный капитал иной компании.
  • Объект перестал эксплуатироваться по причине морального износа.
  • Исключительное право переходит к иным субъектам без оформления какого-либо соглашения (к примеру, наложение взыскания на нематериальный имущественный объект, стандартное правопреемство собственности).
  • В отношении средства индивидуализации или продукта интеллектуальной деятельности производится отчуждение исключительного права по соответствующему соглашению, что обуславливает передачу такого права стороннему субъекту.
  • Для средства индивидуализации или иного продукта интеллектуальной деятельности завершился период действия соответствующего права, законно предоставленного предприятию.
  • Иные легальные основания.

Документальное оформление

Если нематериальный актив списывается, данный факт не просто отражается в бухучете предприятия.

Он обязательно оформляется соответствующими документами.

Прежде всего, издается распорядительный акт руководства организации – приказ.

Помимо этого, составляется специальная бумага, официально удостоверяющая факт списания данного актива.

Речь идет о так называемом акте на списание, в котором четко указывается, почему НМА выбывает с предприятия.

Отметка списания вносится специалистами бухгалтерского подразделения.

Продажа нематериальных активов оформляется на предприятии следующими документами:

  • карточка учета для конкретного объекта НМА, в которой обозначается причина его выбытия;
  • акт, документирующий факт выбытия нематериального актива;
  • счет-фактура реализованного актива;
  • соглашение об отчуждении актива.

Если НМА передается предприятием-правообладателем в уставный фонд иной организации, данная процедура документируется следующими бумагами:

  • карточка учета;
  • акт выбытия;
  • решение сообщества учредителей;
  • соглашение со стоимостной оценкой нематериального актива.

Если НМА передается стороннему субъекту безвозмездно, предприятием составляются и заполняются следующие бумаги:

  • вносится соответствующая отметка в учетную карточку;
  • счет-фактура бесплатного актива;
  • акт выбытия;
  • соглашение о дарении;
  • документальное подтверждение принятия.

Как оформляется акт приема-передачи?

В обоих случаях происходит выбытие актива.

Данный факт зачастую подтверждается заполнением акта приема-передачи, в котором должны присутствовать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование организации;
  • дата составления;
  • кто передал (предприятие, подразделение);
  • кто получил (предприятие, подразделение);
  • проводка бухучета (дебет/кредит);
  • первичная стоимость объекта;
  • регламентированный период эксплуатации НМА;
  • амортизационная норма для нематериального актива;
  • наименование и краткое описание НМА;
  • ссылка на правоустанавливающую бумагу;
  • подписи, согласования.

Нематериальные активы

Нематериальные активы (НМА, Intangible Assets) – самый сложный для понимания вид внеоборотных активов.

Эти активы как тот зайчик из фильма «ДМБ»:

– Видишь суслика?

– Нет.

– И я не вижу. А он есть.

В 2010-е годы роль НМА в получении доходов и их удельный вес в структуре активов компаний быстро возрастает Экономика становится информационной – об этом из каждого утюга вещают. А в информационной экономике традиционные активы типа основных средств становятся менее важны, чем знания и технологии. Пара студентов с макбуками в коворкинге могут зарабатывать больше металлургического завода в маленьком уральском городке.

Например, в финансовой отчетности Facebook за 3 квартал 2018 года доля НМА в общей стоимости активов – 21%, а на конец 2011 года она составляла лишь 2%.

НМА могут быть товарные знаки, базы данных, компьютерные программы, ноу-хау, патенты на изобретения и т.п. Но – лишь при соблюдении критериев признания. Их у НМА аж шесть.

Первые три уже знакомы вам по основным средствам:

актив будет использоваться в компании (в производстве, управлении или сдаваться в аренду);

планируется использовать его больше года;

не планируется его продажа;

Еще три критерия специфичны только для НМА:

актив не имеет материальной формы (он может существовать в виде текста, рисунка, программного кода и т.п.);

его можно отделить от других активов и точно определить его стоимость;

у компании есть документы, подтверждающие контроль над активом (эти документы подтверждают, что только компания может использовать актив для получения дохода).

При этом, как любой другой актив, НМА должен приобретаться для получения экономических выгод. Иначе это не актив, а просто имущество (различия объяснял тремя постами выше).

Пример 1:

У компании есть клиентская база, регулярно приносящая доход. Это –  не НМА. Во-первых, отсутствует контроль над ней – другая компания может переманить клиентов. Во-вторых, невозможно точно определить ее стоимость – платежеспособность клиентов сложно спрогнозировать.

Пример 2:

Компания купила лицензионную копию компьютерной программы, например, 1С:Бухгалтерия. Это – не НМА. Контроль над ней отсутствует – компания не может, например, легально продавать копию копии этой программы. Такое право есть у фирмы 1С. Программа – ее НМА.

Пример 3:

Дизайнер разработал логотип и зарегистрировал товарный знак компании. Это – НМА. Все шесть критериев выполняются. Из неочевидных: стоимость определяется как сумма затрат на разработку логотипа (зарплата дизайнера и отчисления государству с нее) и регистрацию товарного знака.

Список возможных проводок, которые можно составить при учете нематериальных активов

Счет ДтСчет КтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
Покупка нематериального актива
60 (76)51109 000,00По безналичной форме оплачена стоимость программного обеспечения (патента, лицензии)Платежное поручение
60 (76)5115 000,00Оплачены услуги программиста, который обеспечил подключение с последующей настройкой ранее купленного программного обеспечения (для патента и лицензии – оплата госпошлины)Платежное поручение
0860 (76)109 000,00В первоначальную стоимость программного обеспечения  включены затраты на его приобретение – покупкаПриходная накладная, бухгалтерская справка
0860 (76)12 711,86В первоначальную стоимость программного обеспечения  включены затраты на его установку и настройку (без НДС)Акт выполненных работ, бухгалтерская справка
1960 (76)2 288,14Получен налоговый кредит, который не включается в первоначальную стоимость нематериального активаСчет входящий
0408121 711,86Купленное программное обеспечение (нематериальный актив) введен в эксплуатацию, то есть объект принят к учету109000 + 12711,86 = 121711,86 руб.Карточка учета нематериальных активов – 1
Создание нематериального актива
·       может быть связано с выполнением конкретного задания, которое ставит работодатель перед своими сотрудниками;·       заключение договора на создание.
087030 000Начислена зарплата работникам, которые занимаются разработкой промышленного образцаВедомость начисления заработной платы
08697 800На зарплату сотрудников начислен ЕСНСвод отчислений в страховые фонды
081015 000Стоимость материальных затрат включена в первоначальную стоимость промышленного образцаАкты списания
60 (76)512 500Оплачена стоимость госпошлиныПлатежное поручение
60 (76)511 550Оплачен сбор за проведение экспертизыПлатежное поручение
0860 (76)2 500Учтена стоимость госпошлиныБухгалтерская справка
0860 (76)1 550Учтена стоимость сбора за проведение экспертизыБухгалтерская справка
040856 850Промышленный образец принят к учету30000 + 7800 + 15000 + 2500 +1550 =   = 56850 руб.Карточка учета нематериальных активов – 1
* Интересно, что в налоговом учете затраты связанные с уплатой налогов не учитываются в качестве затрат при создании нематериального актива
Внесение нематериального актива в уставной капитал
0875150 000Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставной капиталУчредительные документы и бухгалтерская справка
0108-5150 000Принятие к учету нематериальных активов, которые были внесены в уставной капиталКарточка учета нематериальных активов – 1
Начисление амортизационных отчислений
20 (44)044 500На нематериальный актив начислены ежемесячные амортизационные отчисленияАмортизационная ведомость
20 (44)054 500На нематериальный актив начислены ежемесячные амортизационные отчисления. При использовании счета 05.Амортизационная ведомость
Переоценка нематериального актива
048345 000Увеличена остаточная стоимость нематериального активаРешения комиссии, бухгалтерская справка
83055 850На основании проведенной дооценки увеличен размер амортизационных отчисленийБухгалтерская справка
91-20425 000Уценена (уменьшена) остаточная стоимость нематериального активаРешения комиссии, бухгалтерская справка
0591-17 800Уменьшен размер амортизационных отчислений по нематериальному объектуБухгалтерская справка
Списание нематериального актива
050445 600Списана сумма амортизационных отчисленийАкт списания, карточка учета нематериальных активов – 1
91-2047 500Списана остаточная стоимость нематериального активаАкт списания, карточка учета нематериальных активов – 1

Поступление НМА в компанию

В организацию объекты НМА могут поступать путем приобретения за деньги, создания в организации, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; безвозмездно, по договорам мены и др.

При поступлении объектов НМА организации, как правило, заключают следующие виды договоров:

— договор об отчуждении патента (при приобретении исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец);

— договор об отчуждении исключительного права на произведение (на приобретение произведений науки, искусства, программ для ЭВМ и баз данных);

— договор подряда;

— договор на выполнение НИОКР (разновидность договора подряда);

— учредительный договор (в случае взноса объектов НМА в счет вклада в уставный капитал) и др.

Согласно ст. 1365 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец (договор об отчуждении патента) одна сторона (патентообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на соответствующий результат интеллектуальной деятельности в полном объеме другой стороне — приобретателю исключительного права (приобретателю патента).

При подаче заявки на выдачу патента на изобретение автор может приложить к документам заявки заявление о том, что в случае выдачи патента он обязуется заключить договор об отчуждении патента с любым гражданином РФ или российским юридическим лицом, кто первым изъявит такое желание и уведомит об этом патентообладателя и федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 1366 ГК РФ).

Роспатент публикует в официальном бюллетене сведения об указанном заявлении. Номенклатура официальных изданий Роспатента утверждена приказом этого ведомства от 26.02.2009 № 32.

Лицо, заключившее с патентообладателем договор об отчуждении патента на изобретение, обязано уплатить все патентные пошлины, от уплаты которых был освобожден заявитель (патентообладатель). В дальнейшем патентные пошлины уплачиваются в установленном порядке.

По договору об отчуждении исключительного права на произведение автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права (ст. 285 ГК РФ).

Договор об отчуждении исключительного права на произведение не подлежит государственной регистрации, так как для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей (п. 2 ст. 1232, п. 4 ст. 1259 ГК РФ).

По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Если иное не предусмотрено законом или договором, риск случайной невозможности исполнения договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ несет заказчик (ст. 769 ГК РФ).

При выполнении НИОКР исполнитель вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц. К отношениям исполнителя с третьими лицами применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике (ст. 706 ГК РФ).

Стороны в договорах на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ имеют право использовать результаты работ в пределах и на условиях, предусмотренных договором.

Источником приобретения и создания объектов НМА являются капитальные вложения, которые представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций организации, связанных с приобретением и созданием основных средств и НМА.

Информация о поступлении НМА в организацию сначала отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К нему открывается специальный субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

Счет 08 — активный, сальдо дебетовое, показывает величину незавершенных вложений в объекты НМА.

По дебету субсчета 08-5 отражают сумму фактических затрат на приобретение объекта НМА, включаемых в его фактическую (первоначальную) стоимость.

Сформированную фактическую (первоначальную) стоимость объектов НМА, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита субсчета 08-5 в дебет счета 04:

Дебет 04 Кредит 08-5

— отражена постановка на учет объекта НМА по фактической (первоначальной) стоимости и его ввод в эксплуатацию.

Классификация НМА

Классифицировать нематериальные активы можно по-разному. Самое простое, что можно сделать – подразделить по типу активов. Данная классификация может выглядеть следующим образом:

  • патенты;
  • изобретения;
  • ноу-хау;
  • товарные знаки;
  • программы для ЭВМ;
  • селекционные достижения;
  • деловая репутация и др.

Для целей бухгалтерского учёта наиболее важно то, как активы поступили в эксплуатацию, их стоимость, переоценка и др. Поэтому с данной с точки зрения НМА можно подразделить на следующие категории

  • по способу поступления (купленные, самостоятельно произведённые, полученные в дар и др.)
  • по использованию – используемые в данный момент или неиспользуемые;
  • по амортизации – амортизируемые и неамортизируемые (причём амортизируемые можно подразделить по 10 амортизационным группам и способу амортизации).

Для целей налогового учёта важно лишь то, по какому методу амортизируют НМА. Поэтому все активы будут подразделяться на те, что амортизируют линейным способом, и на те, к которым применяется нелинейный метод

Само собой, напрашивается вопрос, как что-то, не имеющее материально-вещественной форме, может подвергаться износу. В данном случае речь будет идти скорее о моральном износе и устаревании.

Если продолжить пример с технологией производства пирожков, то это будет амортизируемый НМА. Суть не в том, что данная технология со временем ухудшится сама по себе. Теоретически она останется неизменной, но фактически сделается менее ценной по ряду причин. Например, пекарня-конкурент изобрела более продвинутую технологию. Или с ходом прогресса появилось более совершенное оборудование, и использовать прежние методы уже неактуально.

Примером неамортизируемого НМА может служить торговый знак. Со временем он становится лишь более узнаваемым, вызывающим доверие, ассоциирующимся с определённым качеством, поэтому он не становится менее ценным. Само собой, в теории торговый знак может и обесцениться – например, в связи с резким ухудшением качества, каким-то скандалом вокруг компании и др. Однако это скорее форс-мажорное обстоятельство, нежели закономерное свойство актива, поэтому подобные НМА все равно относятся к неамортизируемым.

НМА в бюджетном учете

В России для бюджетных учреждений, государственных организаций планируется утвердить специальный стандарт для учета НМА. В состав бюджетных НМА планируется ввести права:

  • пользования по арендным договорам
  • на государственную символику

По основным принципам и параметрам бюджетный учет аналогичен общим требованиям положений ПБУ МСФО. В плане счетов бюджетные организации для учета затрат на приобретение НМА используют счет 106 02. При принятии к учету инвентарных объектов счет 102 00. Списание объектов отражается по счету 0 402 10 172.

В современной экономике интеллектуальная составляющая в виде индивидуальных научных разработок, новых программ, промышленных образцов, технологий, торговых марок дает владельцам бизнеса решающее конкурентное преимущество и способно принести значительную прибыль в будущем. В связи с этим верная классификация, учет НМА приобретает большое значение.

Переоценка и обесценение

Отключить

1Примеч.
редакции

2 Отражение переоценки НМА производится в порядке, аналогичном
применяемому при переоценке основных средств. Подробнее об этом см. статью «Как учитывать основные средства по
МСФО» («Финансовый директор», 2005, № 7-8, с. 56). – Примеч.
редакции.

3 Справедливая стоимость – сумма, за которую можно приобрести
актив при совершении сделки между двумя осведомленными независимыми друг от
друга сторонами, планирующими совершить такую сделку. – Примеч.
редакции.4 Подробнее об этом см. статью «Учет обесценения активов»
(«Финансовый директор», 2004, № 11, с. 42). – Примеч. редакции.

5 Подробнее об этом см. статью «Отражение изменений в учетной
политике и ошибок согласно МСФО» («Финансовый директор», 2005, № 1, с. 49).
– Примеч. редакции.

Отключить

6 Утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н.

7 Утверждено приказом Минфина России от 19.11.02 № 115н.

8 Указанный подход перекликается с более ранней редакцией МСФО 38,
в которой устанавливалось предположение о том, что срок полезной службы НМА не
может превышать 20 лет. Из действующей редакции МСФО 38 это положение исключено.
– Примеч. редакции.

Амортизация нематериальных активов

Подробное описание амортизации приведено в другой статье нашего блога.

Нематериальные активы хоть и не имеют собственной физической формы, но также подвержены износу. Только износ этот не физический, а моральный.

Допустим, использовали вы в производственной деятельности в течение 10 лет определенное программное обеспечение (ПО). Но за эти годы появилось множество других, более совершенных компьютерных программ и, следовательно, приходит время, когда старое ПО необходимо заменить. Это пример амортизируемого НМА.

Примечание: на нематериальные активы организаций, которые не ведут коммерческую деятельность, амортизация не начисляется.

Как происходит амортизация НМА:

  1. Определяется срок полезного использования (СПИ) конкретного объекта НМА (в месяцах) и его исходная стоимость. Если же СПИ не определен, то амортизация на такие объекты не начисляется. СПИ интеллектуальной собственности ограничивается сроком владения патентом или авторскими правами.
  2. Рассчитывается размер амортизационных отчислений (исходя из СПИ и начальной стоимости) одним из следующих методов:
    1. линейный способ — равномерное списание;
    2. способ уменьшаемого остатка — за основу берется остаточная стоимость объекта (начальная стоимость минус амортизация) на начало месяца, умножается на установленный организацией амортизационный коэффициент (≤ 3) и делится на оставшееся количество месяцев СПИ;
    3. способ списания стоимости в зависимости от количества произведенной продукции — рассчитывается соотношение начальной стоимости объекта НМА к расчетному объему всей произведенной продукции за СПИ объекта.

Новые правила учёта

Чтобы нематериальные активы получили отображение в документах, используется счёт 04 — это по дебету, а кредитный счёт обозначается 08. При этом документального подтверждения требует буквально любое движение средств, происходящее на предприятии. В документах отображаются все характеристики, которые используются при организации учёта и документооборота.

Когда срок использования прекращается, то происходит списание со счёта на другой – 91. Такое движение также подтверждается документально. Отражение происходит по дебету.

Нематериальный актив не списывается с баланса предприятия, если происходит передача другому лицу. В бухгалтерии просто создают проводки Д 62 К 90.1. Это для выручки от продажи. Потом оформляется амортизация: Д 20 К 05. Проводки данного типа будут актуальны в работе предприятий, у которых нормой является сдача в аренду. Отдельно оформляется амортизация НМА в бухгалтерском учёте.

Кроме того, обязательно проводится оценка. Она зависит от того, каким способом на учёт поступает тот или иной актив.

  • самостоятельное создание предприятием;
  • приобретение у другого участника рынка;
  • получение на безвозмездной основе;
  • вклад для уставного капитала, инвестиции.

Регулярное проведение переоценки обязательно при работе с НМА, тогда меняется и амортизация. Запись к добавочному капиталу осуществляется, когда актив дооценивается. Сама оценка при таких обстоятельствах становится частью финансового результата. При этом всегда есть вероятность того, что активы потеряют ценность.

Доработка и усовершенствование объектов НМА

Для нематериальных активов, в отличие от основных средств, понятие «модернизация» отсутствует. Как в этом случае учитывать расходы, например, на обновление (переработку) программного обеспечения, являющегося нематериальным активом?

В бухгалтерском учете согласно п. 16 ПБУ 14/2007 изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях переоценки и обесценения. Таким образом, расходы, связанные с модернизацией (модификацией, доработкой, усовершенствованием) нематериального актива, не увеличивают его первоначальную стоимость. Такие расходы нужно учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7, 19 ПБУ 10/99. Согласно позиции Минфина России, затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение периода, к которому они относятся (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5).

В налоговом учете также не предусматривается увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов в связи с улучшением (изменением) их качеств (не предусматривается и переоценка (уценка) стоимости НМА до рыночной стоимости). Затраты на усовершенствование НМА можно учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией в соответствии с пп. 26 или пп.49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В некоторых рекомендациях Минфин России высказывает точку зрения, что указанные расходы налогоплательщику следует распределять в соответствии с принципом равномерности признания доходов и расходов, при этом, организация вправе самостоятельно определить период, в течение которого будет признавать такие расходы (письмо от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572).

Пример 3

В связи с производственной необходимостью ООО «Андромеда» заключило договор со сторонней организацией на модификацию программного обеспечения «Туманность Андромеды», учитываемого организацией в составе НМА. В сентябре 2015 года работы по модификации были приняты. Стоимость работ составила 88 092,90 руб. (в т.ч. НДС – 18 %). Учетной политикой организации определено, что расходы на модификацию для целей бухгалтерского и налогового учета будут признаваться равномерно в течение срока полезного использования программного продукта.

Для равномерного распределения расходов по доработке НМА в соответствии с позицией Минфина в программе доступен механизм расходов будущих периодов для целей бухгалтерского и налогового учета.

Поступление работ по модификации регистрируется документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (рис. 7).

Рис. 7. Учет расходов по модификации НМА

При заполнении поля Счета учета следует перейти по гиперссылке в одноименную форму и указать (для целей бухгалтерского и налогового учетов):

  • счет затрат (97.21 «Прочие расходы будущих периодов»);
  • наименование расхода будущих периодов – Модификация ПО «Туманность Андромеды» (выбирается из справочника Расходы будущих периодов);
  • подразделение затрат;
  • счет учета НДС.

В форме элемента справочника Расходы будущих периодов, кроме наименования, необходимо заполнить следующие реквизиты (рис. 8):

  • вид расхода для целей налогообложения;
  • вид актива в балансе;
  • сумму РБП (справочно);
  • порядок признания расходов;
  • даты начала и окончания списания;
  • счет затрат и аналитику списания затрат.


Рис. 8. Заполнение элемента справочника «Расходы будущих периодов»

Что касается входного НДС, то его можно принять к вычету единовременно в полной сумме в момент принятия к учету затрат по модификации НМА, поскольку НК РФ не содержит указаний на необходимость принятия НДС к вычету равными долями.

В результате проведения документа сформируются следующие бухгалтерские проводки (в том числе записи в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт):

Дебет 97.21 Кредит 60.01
– на стоимость работ по модификации программного обеспечения без НДС;
Дебет 19.04 Кредит 60.01
– на сумму НДС по приобретенным работам.

Начиная с октября 2015 года после выполнения регламентной операции Списание расходов будущих периодов стоимость работ по модификации НМА будет ежемесячно включаться в состав расходов равными долями.

ИС 1С:ИТС

Подробнее об отражении в учете операций с нематериальными активами см. в «Справочнике хозяйственных операций» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» на .

Существенные признаки нематериальных активов

Нематериальные активы должны соответствовать перечисленным признакам:

  • отсутствие физической формы;
  • применение в различных рабочих процессах компании (к примеру, НМА могут потребоваться для организации управленческих или производственных процессов);
  • нахождение в обороте в течение не менее года;
  • из НМА можно извлечь прибыль в текущем времени, или же они обеспечат реализацию финансовых целей в рамках стратегического планирования;
  • правильное оформление (если у компании есть права, но они не оформлены законодательно, то полноценными активами их назвать сложно);
  • активы могут быть переданы другим лицам.

Организация должна оформить права собственности на НМА.

Состав НМА в налоговом и бухгалтерском учете

Отключить

В бухгалтерском учете внеоборотные активы можно отнести к НМА, если выполняется единовременно ряд условий. Эти условия перечислены в пункте 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Так, к НМА можно отнести внеоборотные активы, если они:

— не имеют материально-вещественной (физической) структуры;

— могут быть идентифицированы (выделены, отделены) организацией от другого имущества;

— используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

— используются в течение длительного времени, то есть срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— изначально не предназначены для последующей перепродажи;

— способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

— на них имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительное право организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Отключить

В пункте 4 ПБУ 14/2000 приведен примерный перечень НМА. К ним, например, относятся:

— исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

— исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

— имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

— исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания;

— наименование места происхождения товаров;

— исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе НМА в бухгалтерском учете также учитываются деловая репутация организации и организационные расходы. К последним относятся затраты, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Отключить

Определение НМА в налоговом учете дано в пункте 3 статьи 257 НК РФ. Оно практически идентично определению НМА в бухгалтерском учете. Примерный перечень НМА в налоговом учете, приведенный в этом же пункте, также схож с перечнем нематериальных активов из ПБУ 14/2000. Однако есть исключения. Так, в налоговом учете в составе НМА не учитываются деловая репутация организации и организационные расходы. Поэтому при амортизации (списании первоначальной стоимости) таких НМА в бухгалтерском учете возникнут постоянные разницы, которые приведут к появлению постоянных налоговых обязательств.

Обратите внимание на особые виды НМА, перечисленные в подпункте 6 пункта 3 статьи 257 НК РФ: ноу-хау, секретная формула или процесс, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта, которыми владеет организация. Они не поименованы в ПБУ 14/2000

Поэтому некоторые специалисты считают, что такие активы не относятся к НМА в бухгалтерском учете. Однако это неверно. В бухучете перечень НМА является открытым. Следовательно, ноу-хау, секретная формула или процесс, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта могут быть отнесены к НМА и в бухучете, но при соблюдении тех условий, которые установлены пунктом 3 ПБУ 14/2000.

Отключить

Документальное оформление поступления и выбытия нематериальных активов

Документированным доказательством поступления имущества в производственный процесс компании является акт приемки-передачи ф. № ОС-1. Оприходование НМА сопровождается оформлением аналитической учетной карточки ф. № НМА-1, где фиксируются сведения о каждом объекте в отдельности, а также причины его ликвидации или выбытия.

Официальные рекомендации по оформлению движения НМА пока не определены, поэтому компании вправе разрабатывать необходимые формы самостоятельно, опираясь на указания действующих НПА, например, закона «О бухучете», диктующего наличие в документе обязательных реквизитов, отражающих период использования актива, его стоимость, нормы износа, даты приема и вывода из процесса эксплуатации и др.

Именно на их основании осуществляется учет поступления амортизации и выбытия нематериальных активов.

Особое внимание требуется при оформлении передачи права владения активом, поскольку приобретение прав на распоряжение имуществом, подпадающим под охрану патентным правом (например, изобретения), следует подтверждать лицензионными соглашениями с соответствующей регистрацией в Патентном отделе. Зачастую учет приобретения и создания нематериальных активов предполагает оформление специальных форм защиты, определяющих внутренние правила эксплуатации и охраны подобного имущества с целью пресечения разглашения производственной тайны

Добавить комментарий

Adblock
detector