Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль в 2020 году: инвестиционный вычет

С 2020 года законодатель разрешит (Закон № 210-ФЗ, п. 10 ст. 1):

• применять инвестиционный вычет к объектам основных средств 8-10 амортизационных групп (имеющих срок полезного использования свыше 20 лет, но за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств), принятых к учету с 1 января 2020 года;
• дополнительно учесть в составе инвестиционного вычета до 100% суммы затрат на возведение транспортных и коммунальных объектов и до 80% суммы затрат в отношении созданных социальных объектов. Данные операции должны совершаться в рамках соглашения о комплексном освоении территории в целях строительства жилья.

Инвестиционным вычетом организации вправе воспользоваться по 2027 год включительно.

Дивиденды

Это любой доход, который остается после уплаты процентов в бюджет; он распределяется между акционерами (участниками) пропорционально долям в капитале. Обычно они выплачиваются деньгами, но могут выдаваться и в виде акции или другого имущества. Если компания платит дивиденды участникам — физическим лицам, то она, как налоговый агент, обязана удержать и перечислить с них процент в бюджет. Но это касается уплаты НДФЛ. Налоговая ставка по НДФЛ и по налогу на прибыль с дивидендов в общем случае одинакова — 13%. Это упрощает расчет, но никак не влияет на уплату Н/П.

Если компания платит дивиденды участникам — юридическим лицам, то она рассчитывает и удерживает Н/П и отражает его в декларации.

Если же компания сама получала дивиденды, то полученной суммы она отчисляет Н/П

Формула расчета приведена в ст. 275 НК РФ. Если организация получала дивиденды от других компаний и одновременно выплачивала их своим участникам, то сумма госпошлины вычисляется по формуле:

Где НПД — Налог на прибыль с дивидендов; ДНУ — дивиденды, выплаченные участнику; ДНВУ — выплаченные всем участникам; ДПО — полученные организацией.

Разберем формулу на примере.

ЗАО «Серпантин» получило дивиденды от другой организации — 80 000 рублей. А также распределяет их между своими участниками. Распределение согласно долям в капитале: И. В. Ковалёв — 700 000 рублей (физ. лицо, гражданин РФ); ООО «Империя» — 400 000 рублей. Рассчитаем, сколько нужно удержать: НДФЛ с дивидендов И.В. Ковалёва — 700 000 * 13% = 91 000 рублей. На прибыль с дивидендов, выплаченных участнику, — ООО «Империя»:

ЗАО «Серпантин» обязано удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с дивидендов участника — ООО «Империя» в размере 48 218 рублей.

Иностранные организации платят Н/П с дивидендов по повышенной ставке — 15%. Существуют и случаи льготного налогообложения — 0%.

Напомним, что ставка с 1 января 2015 года изменена с 9% на 13%.

Налоговая ставка для неприбыльных организаций в 2020 году

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрен еще один специальный режим, который распространяется на организации имеющие статус неприбыльных. К таковым учреждениям и организациям в 2020году будут отнесены следующие:

• федеральные и региональные органы, а также органы местного самоуправления. Кроме того в данную категорию попадают все учреждения ими созданные, и содержащиеся за счет определенных бюджетных средств;
• различные благотворительные организации и фонды;
• зарегистрированные согласно российскому законодательству организации, занимающиеся вопросами экологии, спорта, оздоровления, и научной деятельностью;
• организации инвалидов и политические партии;
• пенсионные фонды, садоводческие товарищества, и другие.

Чтобы получить право на налоговую систему для неприбыльных организаций, всем перечисленным юридическим лицам необходимо получить регистрацию согласно законам Российской Федерации, а также представить все соответствующие документы в федеральную налоговую службу. Такие организации должны быть обязательно включены в реестр не прибыльных учреждений.

Стоит учитывать, что не прибыльные юридические лица имеют полную льготу, которая полностью освобождает их от уплаты налога. Однако с 2020года налоговым законодательством предусмотрено нововведение, которое обязывает данные организации перечислять налоговый сбор за использование не по целевому назначению принадлежащего им имущества и средств.

НДФЛ

— Соединят две отчетные формы. Справку о доходах физ.лица (форма 2-НДФЛ) решено включить в годовой расчет сумм начисленного и перечисленного налога. Изменения относятся к отчетности за 2021 год и последующие периоды. За 2019 и 2020 годы формы сдают отдельно. Объединение упростит работу. В то же время одна ошибка может означать недостоверность двух документов.

Отключить

— Сократят срок для подачи формы 2-НДФЛ. Ее нужно сдать не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, прежний срок — 1 апреля (включительно). Аналогично сокращен срок и для годовой формы 6-НДФЛ (Расчет налога). Изменение надо учитывать уже в 2020 году. По расчету за I квартал, полугодие и 9 месяцев сроки не изменились. Его направляют в инспекцию не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября.

— Ужесточается подход к бумажным формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Теперь они разрешены, если за год доходы получили до 10 физлиц (прежний лимит — 25 человек). Если больше, то нужно отчитываться в электронном виде. Новшество введено с 2020 года. Но его рекомендуем применять и к отчетности за 2019 год. Во-первых, ее сдают в 2020 году. Во-вторых, большинство и так уже отчитываются в электронном виде — даже если мало сотрудников.

Отключить

— Упростят подачу отчетности по НДФЛ для юрлиц, у которых несколько подразделений в одном муниципальном образовании. Или же в одном образовании работают головная компания и несколько подразделений. Тут можно сдавать всю отчетность по местонахождению головной организации. Либо избранного подразделения. О его выборе сообщите налоговикам до начала отчетного года. Этот выбор нельзя отменить до конца года. Аналогично можно упростить и перечисление НДФЛ. Это видно из новых редакций п. 7 статьи 226 и п. 2 статьи 230 НК. Они действуют с нового года.

— Организациям придется платить НДФЛ из своих средств. Это произойдет, если налоговой проверкой установлено: налоговый агент не удержал НДФЛ с физлица. Тогда налог могут взыскать с предприятия. Это ясно из новой редакции п. 9 статьи 226 НК. Она действует с 2020 года.

Отключить

— Возрастут пени, взимаемые, если НДФЛ доначислен после проверки. Его будут считать уплаченным, только когда оформлена платежка на перечисление доначисленного налога. И предъявлена в банк, где хватит средств на счете компании (подп. 9 п. 3 ст. 45 НК, вводимый с 2020 года). До предъявления платежки станут брать пени. Сейчас их можно оспорить, если у фирмы была переплата по НДФЛ.

— Будет сложнее избежать НДФЛ после продажи недвижимости. Если гражданин не подаст декларацию о таких доходах, то инспекция сама рассчитает налог. Это видно из ст. 214.10 НК. Она действует с 2020 года.

Источник отклонений — временные разницы

в другом или в других

Установлено, что ВР по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

Согласно п. 10 ПБУ 18/02 ВР в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР). Определения этих терминов сейчас приведены соответственно в п. 11 и 12 ПБУ 18/02. Потом и о тех, и о других будет говориться в п. 11 ПБУ 18/02, а п. 12 утратит силу. При этом нормы принципиально не изменятся. По факту и те, и другие разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить (в случае с ВВР) или увеличить (при НВР) сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отключить

Сочтено целесообразным в том же п. 11 ПБУ 18/02 объединить новые типовые (наиболее распространенные) причины образования ВР, не разделяя перечни для ВВР и НВР:

Изменения по НДФЛ

Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ

Отключить

Отмена декларации 4-НДФЛ: с 01 января 2020 года налогоплательщики не обязаны подавать декларацию 4-НДФЛ, авансовые платежи по НДФЛ они будут рассчитывать самостоятельно (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

Новый порядок уплаты НДФЛ, начисленного при проверке: если налоговые органы при проверке обнаружат, что налоговый агент мог удержать НДФЛ с доходов физического лица, но не сделал этого, то организации обязаны будут за счет собственных средств перечислить в бюджет НДФЛ, который им начислили при проверке (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ). При этом, уплаченный налоговым агентом за счет своих средств НДФЛ не будет признаваться доходом физического лица. Данное положение вступит в силу с 01 января 2020 года.

Упрощение отчетности для организаций с обособленными подразделениями: если организация имеет несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, то она сможет выбрать одно подразделение, которое будет платить НДФЛ и отчитываться за все подразделения в этом муниципальном образовании. Для реализации данного механизма организация должна не позднее 01 января представить уведомление в налоговый орган и указать, какое подразделение будет отчитываться (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Отключить

Переход на ОСНО в 2019 году

Для того, чтобы начать работу на ОСНО сразу после регистрации бизнеса, подавать в ИФНС уведомление о применении ОСНО не нужно. Все организации и ИП автоматически переводятся на данный режим, если при регистрации, или в течение 30 дней после нее, ими не был выбран иной режим налогообложения.

Переход с УСН на ОСНО

Для перехода на ОСНО с УСН необходимо в срок до 15 января года, с которого планируется переход на общий режим, подать в налоговую инспекцию по месту учета уведомление об отказе от применения УСН.

В случае, если до 15 января уведомление подано не будет, перейти на ОСНО можно будет только со следующего года.

Добровольный переход на ОСНО возможен только со следующего календарного года, но в случае если организация или ИП утрачивает право на применение УСН, они автоматически считаются переведенными на ОСНО с того квартала, в котором допущено несоблюдение условий применения УСН.

Переход с ЕНВД на ОСНО

Для перехода на ОСНО с ЕНВД необходимо в срок до 5 января года, с которого планируется переход на общий режим, подать в налоговый орган по месту учета заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД по форме ЕНВД-3 для организаций и ЕНВД-4 для ИП.

Добровольный переход на ОСНО возможен только со следующего календарного года, но в случае если организация и ИП утрачивают право на применение ЕНВД, они автоматически считаются переведенными на ОСН с того квартала, в котором допущено несоблюдение условий применения ЕНВД.

Переход с ЕСХН на ОСНО

Для перехода на ОСНО с ЕСХН необходимо в срок до 15 января года, с которого планируется переход на общий режим, подать в налоговый орган по месту учета заявление об отказе от применения ЕСХН по форме № 26.1-3.

Добровольный переход на ОСНО возможен только со следующего календарного года, но в случае если организация и ИП утрачивают право на применение ЕСХН, они автоматически считаются переведенными на ОСН с начала того отчетного (полугодие) или налогового (год) периода, в котором допущено несоблюдение условий применения ЕСХН.

Повторно перейти на ЕСХН можно только спустя один год после утраты права на применение ЕСХН.

Переход с Патента на ОСНО

Перевод на ОСН с ПСН осуществляется по истечение 5 дней с даты представления в налоговый орган заявления о прекращении деятельности на патенте. При утрате права на применение патента предприниматель переводится на общую систему с начала периода на который был получен патент.

Нулевые ставки налога на прибыль в 2020 году

Для предприятий, предоставляющих медицинские услуги, услуги по образованию и социальному обслуживанию населения, применяющих нулевую ставку до 31.12.2019, с 01.01.2020 установлено ее бессрочное применение. При этом доходы от льготируемой деятельности должны составлять не менее 90%, а по нулевой ставке облагается налоговая база, кроме таких доходов, как полученные дивиденды, проценты по ценным бумагам, прибыль от контролируемых иностранных компаний (ст. 284.1, 284.5 НК РФ).

С 01.01.2020 право на ставку 0% появится у театров, библиотек и музеев, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципалитеты. Условием ее применения также становится 90-процентный критерий отношения к общей базе доходов от деятельности, означенной Перечне видов культурной деятельности, который должно утвердить Правительство РФ (ст. 284.8 НК РФ).

Отметим, что являющиеся бюджетными предприятиями и использующие ставку налога 0 % театры, музеи и библиотеки обязаны вести налоговый учет и по завершении года подавать декларацию.

Льгота будет предоставляться по заявлению, в котором придется подтвердить право на нее. Согласно п. 3 ст. 284.8 НК РФ для применения нулевой ставки в срок, установленный для подачи декларации за год, учреждение представляет в ИФНС сведения о доле «культурных» доходов. Форма такого заявления будет утверждена ФНС.

Т.е., если за 2020 год любое из перечисленных бюджетных учреждений получило от культурной деятельности не менее 90% от общей величины доходов, то возникает право применить ставку 0% ко всей облагаемой базе.

С 01.01.2020 расширен перечень внереализационных расходов. К ним будут относить затраты на создание объектов социнфраструктуры, передаваемых в государственную или муниципальную собственность безвозмездно. Датой проведения этих затрат будет считаться дата передачи объектов, зафиксированная в акте приема-передачи (пп. 11 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Отчетность на ОСНО в 2019 году

Ниже представлена вся основная отчетность, которую необходимо сдавать ИП и ООО на общей системе налогообложения:

Налоговые декларации

Декларация по НДС

Ежеквартальная, срок сдачи – не позднее 25 дней с даты окончания квартала.

Формат представления декларации с 2015 года – электронный. Сдача декларации в бумажном виде приравнивается к непредставлению отчетности и влечет привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Также плательщики НДС обязаны вести регистры налогового учета: книги покупок и продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Декларация по налогу на прибыль

Сдается по итогам отчетного периода (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) в срок не позднее 28 дней с даты окончания периода. Годовая декларация представляется в срок до 28 марта.

В случае, если организация производит уплату авансов по фактически полученной прибыли отчетность она должна представлять каждый месяц до 28 числа.

Декларация по НДФЛ

Форма 3-НДФЛ подается один раз в год до 30 апреля. Форма 4-НДФЛ сдается в срок не позднее 5 дней по истечении месяца с даты получения первого дохода.

Более подробно про 3-НДФЛ и 4-НДФЛ.

Декларация по налогу на имущество организаций

Сдается по итогам отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) в срок не позднее 30 дней с окончания отчетного периода, а годовая декларация – до 30 марта года, следующего за отчетным.

Единая упрощенная декларация

В случае, если в налоговом периоде у организации или ИП отсутствуют объекты налогообложения и операции, в результате которых происходит движение средств по счетам и кассе, они вправе, по определенным налогам, представить единую упрощенную декларацию.

Необходимо отметить, что ЕУД на ОСН можно сдать только по налогу на прибыль организаций и НДС (при условии, что любые операции по НДС отсутствуют). В отношении НДФЛ представление ЕУД не допускается.

КУДИР

Книга учета доходов и расходов ведется ИП на ОСНО и необходима для определения налоговой базы по НДФЛ.

Её можно заполнять в бумажном и электронном виде, но, в отличие например, от КУДиР на УСН, она подлежит заверению налоговым органом.

Более подробно про КУДиР

Бухгалтерская отчетность

Для малых организаций

Организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства (среднесписочная численность сотрудников не более 100 человек и общая сумма доходов, как реализационных, так и внереализационных, не более 800 млн. рублей в год), могут вести упрощенный бухучет, который состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Для крупных компаний

Крупные организации на ОСНО (коммерческие) обязаны вести полный бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, которая состоит из:

• Бухгалтерского баланса.
• Отчета о финансовых результатах (старое название «Отчет о прибылях и убытках»).
• Отчета об изменениях капитала.
• Отчета о движении денежных средств.
• Пояснений к балансу и указанным отчетам.

Для некоммерческих организаций

Для некоммерческих организаций бухгалтерская отчетность состоит из баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Для индивидуальных предпринимателей

ИП на ОСНО могут не вести бухучет, если осуществляют учет доходов, расходов и хозопераций (КУДИР).

Всем работодателям необходимо сдавать отчетность за своих сотрудников.

Фиксированный сельскохозяйственный налог для физических лиц в 2020 году

Фиксированный сельскохозяйственный налог – представляет собой специальный пошлинный режим, который предусмотрен исключительно для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Налоговым законодательством Российской Федерации определены соответствующие требования для регистрации следующих сельскохозяйственных организаций в 2020году:

1. Сельскохозяйственные предприятия, у которых прибыль, полученная от реализации собственной сельхозпродукции, составляет больше пятидесяти процентов. В данную категорию попадают предприятия, выращивающие и реализовывающие декоративные растения, диких животных и птицу, а также меха и меховые изделия собственного производства, за исключением пушнины.
2. Сельскохозяйственные организации, деятельность которых связана с производством подакцизных товаров, за исключением виноградных виноматериалов.
3. Юридические лица, занимающиеся сельскохозяйственной деятельностью, и имеющие налоговый долг. В данную категорию не попадают сельхозпредприятия, имеющие безнадежную налоговую задолженность, возникшую в результате форс-мажорных обстоятельств.

Что касается льгот на данную систему налогообложения, то они действуют исключительно на налог на добавленную стоимость.

НДС

— Запретят схему, освобождающую от восстановления НДС с помощью реорганизации. Это следует из п. 3.12 статьи 170 НК, действующего с 2020 года. Там сказано: если имущество получено при реорганизации, то надо восстановить НДС. Это делают, когда имущество начнут использовать в необлагаемой деятельности. В том числе, когда правопреемник переходит на УСН, ЕНВД либо патентную систему. Ранее подобной формулировки не было. Правда, чиновники все равно требовали НДС (письмо ФНС от 14.03.2012 № ЕД-4-3/4270@).

Отключить

— Расширяется перечень ситуаций, когда нужно использовать ст. 171.1 НК. Ее заставят применять и к недвижимости, полученной после реорганизации (п. 11 ст. 171.1 НК, действующий с 2020 года). Если правопреемник стал использовать ее для необлагаемых операций, то он обязан восстановить НДС. Это не относится лишь к полностью самортизированным объектам или к эксплуатируемым не менее 15 лет. Минфин и ранее требовал НДС от правопреемника (письмо от 03.05.2018 № 0307—11/29894). Но это не было прямо прописано в кодексе.

Налог на прибыль

Перенос убытков на будущее

До 31 декабря 2021 года продлен срок, запрещающий уменьшать налоговую базу за текущий период на сумму убытков прошлых лет более чем на 50 процентов (поправки внесены в статью 283 НК РФ). Снятие ограничений по налогу на прибыль решено отложить еще на один год.

Кроме того, вводится запрет на уменьшение налоговой базы налогоплательщика-правопреемника на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации, если при проверке налоговые контролеры установят, что это является основной целью реорганизации.

Амортизируемое имущество

Законодатель дополнил статью 256 НК РФ, уточнив, что амортизируемым имуществом будут признаваться результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. По сути правила отнесения имущества к амортизируемому не изменятся.

Отключить

Консервация основных средств

Из пункта 3 статьи 256 НК РФ будет исключена норма о продлении срока полезного использования основного средства на период нахождения объекта основных средств на консервации. В итоге отпадет необходимость в пересчете срока полезного использования объекта основного средства после его расконсервации.

Метод начисления амортизации

Метод начисления амортизации налогоплательщик сможет менять не чаще одного раза в пять лет (скорректирован пункт 1 статьи 259 НК РФ). Сейчас закреплена обязанность ждать пять лет только для перехода с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации. Новая норма лишит организации возможности часто менять метод начисления амортизации.