Примеры отражения в балансе
Рассмотрим пример отображения по балансу.
Допустим, компания купила партию товара. Ее себестоимость определяется подписанным соглашением о поставке и составляет порядка 684 тысяч 400 рублей.
На период формирования отчета, долговое обязательство компании не выполнено. В процессе получения товара необходимо будет сделать подобные записи:
Дебет 19 Кредит 60 (104 тысячи 400 рублей) 0 в учет взялась кредиторская задолженность (по налогообложению) и входное НДС, которое было предъявлено непосредственным поставщиком.
Дебет 41 Кредит 60 (580 тысяч рублей) – был получен товар и отображена задолженность (в сфере себестоимости продукции без учета НДС).
По показателям на окончание текущего отчетного периода в документации компании (строка 1520) отображается сумма в размере 684 тысяч 400 рублей.
Если же себестоимость товара не отображена в подписанном соглашении и не определена согласно имеющимся условиям, то исходящие параметры, согласно которым будет произведено исчисление долговых обязательств в балансе – это та себестоимость, по которой компания осуществляет все необходимые расчеты аналогичной продукции, полученной в свое время по подобным обстоятельствам. В учет обязательно следует брать условия поставки и так далее.
Коммерческий заем
По договору купли-продажи может предусматриваться предоставление компании рассрочки либо отсрочки платежа. Как правило, данная услуга платная. Так, кроме стоимости самой продукции, покупатель должен оплатить проценты по коммерческому займу. Порядок, в соответствии с которым осуществляется начисление, устанавливается сторонами в договоре.
В случае предоставления коммерческого займа в кредиторскую задолженность включается и стоимость продукции (с НДС), и сумма процентов. Обычно начисление осуществляется в момент передачи права собственности на изделия. Но это правило применяется в том случае, когда участники сделки могут достоверно просчитать сумму процентов, подлежащую оплате (если, например, точно известна дата оплаты).
В ряде случаев сделать это не представляется возможным. К примеру, такая ситуация имеет место, если начисление производится за каждый отсроченный день. Вместе с этим срок, в течение которого будет погашено обязательство, неизвестен. Согласно ПБУ, одно из условий, про котором фиксируются расходы (следовательно, кредиторская задолженность в балансе) — это возможность точно определить их сумму. В этом случае можно поступить таким образом:
- Показать обязательство без суммы процентов по коммерческому займу.
- Повышать задолженность на конец каждого месяца, по завершении которого продукция не была оплачена, на величину процентов, подлежащих погашению. Последнюю при этом учесть в прочих расходах.
Оно осуществляется после того, как будут произведены расчеты с поставщиком. Компания может перечислить средства за поставленную продукцию или засчитать свой долг в счет его обязательств (если они имеются). Предприятие может расплатиться как непосредственно с самим поставщиком, так и по его просьбе передать деньги третьему лицу. Последнее должно иметь соответствующие правомочия. Они будут следовать из соответствующего письма поставщика, которое направляется компании.
Если предприятие не выполнило своих обязательств перед поставщиком, то в ряде случаев долг может быть списан. Это возможно, если истек трехлетний срок давности. Период исчисляется с даты возникновения обязательства. В законе также предусмотрены иные основания. Например:
- Смерть кредитора, если долг связан лично с ним.
- Добровольное освобождение должника кредитором.
- Невозможность выполнить обязательства по независящим от сторон причинам.
- Ликвидация кредитора.
- Принятие госорганом акта, по которому выполнение обязательства невозможно.
Просроченная кредиторская задолженность в балансе списывается в обязательном порядке. Если обязательство будет оставаться в учете, то это может привести к искажению данных. Кроме того, налоговая служба может расценить это как сокрытие внереализационных доходов предприятия с соответствующим снижением облагаемой базы.
Кто должен нам
Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить. Кроме того, к дебиторской задолженности относится также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
Сумму дебиторской задолженности формируют дебетовые сальдо по следующим счетам:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным», в отношении долга поставщиков за перечисленные им авансы;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в отношении долга покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам» — по переплате налогов, возмещению НДС;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию» — по переплате налогов и сборов во внебюджетные фонды;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по долгам подотчетных лиц за выданные им деньги;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — по выданным сотрудникам займам и ссудам или невозмещенному ущербу от порчи материальных ценностей;
- 75 «Расчеты с учредителями» в отношении задолженности по вкладам в уставный капитал или оплате акций;
- 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — другая задолженность, не учтенная на вышеназванных счетах.
Основа формирования показателя дебиторской задолженности — это раздельное отражение данных о долгосрочной и краткосрочной задолженности. Напомним, что долгосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Срок этот начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность отражена в учете. Суммарный показатель долгосрочной задолженности вписывается в строку 230.
Краткосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. В строке 240 указывается суммарная величина краткосрочной «дебиторки».
Кому должны мы
Кредиторская задолженность — это наша задолженность по тем же активно-пассивным счетам. С той лишь разницей, что сумму кредиторской задолженности формируют кредитовые сальдо.
Сразу оговоримся: «кредиторка» и другие обязательства, срок которых превышает 12 месяцев, учитываются отдельно, в строке 520 пассива баланса.
Наша краткосрочная задолженность учитывается по строке 620 пассива баланса и расшифровывается в строках 621 — 625 по категориям получателей.
Например, строка 621 баланса предназначена для суммы долга перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы и т.п. Имейте в виду: полученные от заказчиков авансы в этой строке не учитываются.
Организация на последнее число месяца, как правило, имеет задолженность перед персоналом. Это, конечно же, сумма начисленной, но не выплаченной заработной платы, компенсации за пользование личного имущества, перерасход по авансовым отчетам. Все эти суммы нужно учесть по строке 622.
Одновременно с обязанностью выдать сотрудникам заработную плату возникает необходимость расплатиться по начисленным налогам и сборам. По строке 623 нужно указать кредиторскую задолженность перед государственными внебюджетными фондами, которая включает в себя задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Не забывайте про штрафы и пени, начисленные к уплате в государственные внебюджетные фонды. Для формирования этих показателей используйте счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Будьте внимательны при заполнении строки 624, где показывают задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям. Здесь нужно отразить в том числе и суммы единого социального налога, поскольку он является федеральным налогом.
И наконец, по строке 625 записывают суммы прочей кредиторской задолженности организации. Вот здесь и будут отражаться полученные от покупателей авансы, не «закрытые» на отчетную дату.
Напоминаем, что, в отличие от налогового учета, в бухгалтерский вносить исправления после сдачи отчетности уже нельзя, все корректировки следует делать в периоде обнаружения ошибки. Поэтому, чтобы не упустить время менее трудоемкого исправления ошибки, действовать нужно уже сейчас.
Н.Жемчугова
Главный бухгалтер
ООО «ИНТРОВЭБ»
Бухгалтерский учет кредиторской задолженности
Когда в учете отражается кредиторская задолженность, счет используется активно-пассивный. В целом, при составлении проводок такой счет может иметь как сальдо дебетовое, так и кредитовое. В связи с этим возникает вопрос: кредиторская задолженность – актив или пассив? Ответ однозначен – долги перед кредиторами являются частью источников средств компании, а значит, отражаются в Пассиве баланса. Ни при каких условиях кредиторская задолженность не может отражаться на счете только активном, так как обязательства – это всегда пассив.
Для подтверждения достоверности информации в финотчетности организацией проводится ежегодная инвентаризация кредиторской задолженности. План мероприятия утверждается руководителем. Типовые проводки по кредиторским обязательствам составляются по видам долгов. В целях контроля бухгалтер должен обеспечить аналитический учет по видам контрагентов, договорам, срокам погашения задолженности, ее типам и т.д.
Проводки по учету кредиторской задолженности:
Пример при покупке:
- Д 10, 08, 41 К 60 на 100 000 руб. – после отгрузки поставщиком у покупателя возникла кредиторская задолженность по оплате приобретенных материалов, основных средств, товаров.
- Д 19 К 60 на 18 000 руб. – учтен НДС по приобретенным ценностям.
- Д 60 К 51 на 118 000 руб. – погашена кредиторская задолженность, проводка выполняется в корреспонденции со сч. 50, если оплата производится «наличкой» (с учетом лимита расчета наличными средствами).
При продаже:
- Д 51 К 62 на 295 000 руб. – получен на р/счет аванс от покупателя.
- Д 62 К 90 на 295 000 руб. – отгружена покупателю продукция в счет аванса. При этом кредиторская задолженность, образованная при поступлении предоплаты, полностью закрывается.
Получение займа:
Д 51 К 66 (67) – при получении займа в банке, или у иных лиц у предприятия также возникает «кредиторка» кратко- или долгосрочного характера по основному долгу и начисляемым процентам. Подробнее о бухучете займов читайте здесь.
При расчетах с работниками:
- Д 20 (26, 23, 25, 29, 44) К 70 – начислен заработок персоналу.
- Д 44 (10, 25, 20, 26, 23) К 71 – от сотрудника получен авансовый отчет на сумму, большую, чем выдана в подотчет. В этих случаях задолженность погашается после перечисления работнику зарплаты/перерасхода.
При отражении в учете обязательств по налогам, сборам, взносам проводка выполняется по кредиту счетов 68, 69 и дебету счетов начисления – 90, 20, 23, 25, 26 и т.д. До того момента, как налогоплательщик уплатит фискальные платежи в пользу государства, у него будет числиться «кредиторка» перед бюджетом и внебюджетными фондами.
Зачем это нужно?
Если кредиторская задолженность в балансе (строка 1520) будет показана детально, это позволит дать более достоверные и полные сведения о финансовом состоянии предприятия для заинтересованных лиц. Кроме того, данная процедура соответствует ПБУ 4/99. В частности, в п. 11 указывается, что показатели отдельных активов, обязательств должны быть приведены отдельно, если они существенны и если без них не представляется возможной оценка финансового состояния предприятия заинтересованными лицами. Кредиторская задолженность (статья баланса) может показываться одной суммой, если тот либо иной показатель отдельно не имеет особого значения для анализа.
Что такое дебиторская задолженность
Работа любой организации связана с возникновением задолженности. Она бывает двух видов:
– дебиторская
– кредиторская
Обычно не возникает сложностей пониманием того, что такое кредиторская задолженность. Если объяснять понятиями, привычными обывателю, то кредиторская задолженность – это все суммы, которые компания должна своим контрагентам, бюджету (в виде налогов) или другим кредиторам.
Обратная ситуация возникает, когда образуется дебиторская задолженность. Все суммы, которые компания ожидает получить, будут составлять величину дебиторской задолженности.
Например, компания переплатила в бюджет НДС. Величина налога, которая перечислена сверх начисленной суммы, будет являться дебиторской задолженностью. Такая же ситуация возникает, если организация перечисляет контрагенту деньги в счет будущей поставки. В отношении денежных средств, выплаченных сотрудникам: в составе «дебиторки» отражаются долги по заработной плате перед сотрудниками, а также выданные под отчет средства.
Сумма такой задолженности формируется на протяжении всего года и в балансе отражается в строке 1230, в соответствии с приказом Минфина №66н от 02.07.2010 года.
ВАЖНО! В подавляющем большинстве случаев задолженность контрагентов перед организацией отражается в активе баланса в разделе, отражающем стоимость оборотных активов
Снижение кредиторской задолженности
Поскольку «кредиторка» состоит из долгов фирмы перед другими предприятиями за приобретаемые ТМЦ/работы/услуги, перед работниками, бюджетом, то если кредиторская задолженность уменьшилась, это говорит об уменьшении размера обязательств перед кредиторами. Как правило, снижение долгов может быть спровоцировано понижением деловой активности компании. Например, падение объемов выпускаемой продукции потребует меньшего количества комплектующих и сырья, следовательно, их поставки, составляющие кредиторскую задолженность (если оплата за них производится по прошествии оговоренного времени после отгрузки), будут также снижаться.
Однако такая ситуация предполагает и уменьшение прибыльности фирмы.
Пример
Подобная ситуация нередка, но зачастую перед предприятием встает вопрос о снижении кредиторской задолженности при наращивании или удерживании производственных мощностей и выпуска продукции на прежнем уровне, а также при оптимизации ресурсов компании в условиях кризиса.
Просроченная кредиторская задолженность отражается в балансе
У меня есть друг, который зарабатывает в сети, заработок был не стабильный из-за плохого железа. Он взял кредит на технику вернул его досрочно за десять месяцев, потом еще пару кредитов, тоже на технику и тоже досрочно, причем один вернул через два месяца. Теперь он кредиты оформляет на свою маму, так как у него плохая кредитная история.
Грубу говоря если у Вас орестовали счет на 1000 то сниму 1000 и еще 1000 будет под арестом После погашения картотеки придется написать письмо с прозьбой снять арест на такую то сумму и подробно описать какие платежнее поручения и суммы погашени После этого только снимут арест Но можно не ходить тогда через месяцев так 6 сама налоговая снимит
1520 строка баланса: как заполняется?
В соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 группа статей «Кредиторская задолженность» включает в себя следующие статьи:
- задолженность поставщиков и подрядчиков;
- суммы по векселям к уплате;
- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
- задолженность перед персоналом организации;
- задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами;
- задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;
- авансы полученные;
- долги перед прочими кредиторами.
Сказанное означает, что по строке 1520 бухгалтерского баланса необходимо отразить сформированную на отчетную дату сумму кредитовых сальдо по следующим счетам:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Обращаем внимание, что если на счетах 62, 76 числится полученная организацией предоплата товаров (выполнения работ, оказания услуг) с учетом НДС, то начисленный с нее к уплате налог уменьшает кредитовое сальдо, отражаемое по строке 1520 бухгалтерского баланса. Какими проводками отражается НДС с аванса, мы рассказывали в отдельном материале
Покажем сказанное на примере. Организация получила на расчетный счет аванс в счет поставки товаров в размере 118 000 рублей, в т.ч. НДС 18%:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» — Кредит счета 62 – 118 000
Когда будет начислен НДС с аванса, проводка будет такая:
Дебет счета 62 – Кредит счета 68 — 18 000 (118 000* 18/118)
Если аванс продолжает числиться в учете на отчетную дату, то сальдо счета 62 в строке 1520 бухгалтерского баланса будет отражено в сумме 100 000 рублей (118 000 – 18 000), а не 118 000 рублей.
Поскольку строка 1520 относится к разделу V «Краткосрочные обязательства», то по ней, естественно, отражается только сальдо расчетов, являющихся краткосрочными, т. е. срок их погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Поэтому, если, к примеру, на счете 60 на отчетную дату числится задолженность поставщиков как со сроком погашения до 12 месяцев включительно, так и свыше 12 месяцев после отчетной даты, то такой остаток нужно будет «разбить» для разнесения в балансе. Часть (краткосрочную) отразить по строке 1520 раздела V, а долгосрочное сальдо перенести в строку 1450 «Прочие обязательства» раздела IV «Долгосрочные обязательства» (п. 19 ПБУ 4/99 , Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Что относится к просроченной задолженности
Дебиторская просроченная задолженность возникает из-за нарушения сроков исполнения обязательств со стороны покупателей и заказчиков продукции, просрочки возврата долга заемщиком по договору займа, невозврата остатка неиспользованных подотчетных денежных средств работником организации по авансовому отчету и т.д. Кредиторская просроченная задолженность является результатом просрочки оплаты подрядчикам и поставщикам за услуги, проведение работ, материалы, полуфабрикаты, сырье, банкам по кредитам и процентам по ним, работникам по заработной плате, бюджету по налогам и сборам и т.д. Просроченная задолженность наносит ущерб имиджу предприятия, портит кредитную историю заемщику, влечет за собой выплату штрафных санкций и другие негативные последствия.
Претензия — письмо, в котором кредитор требует погасить задолженность. Оно должно содержать реквизиты отправителя и получателя (название, юридический и почтовый адрес, ФИО гражданина или руководителя организации и прочие); сумму основного долга, процентов по нему, штрафов, пени, неустоек; основания для требования денежных средств (договор или действующее законодательство). Претензию нужно отправить по почте или передать лично.
Строка 1230 упрощенного бухгалтерского баланса расшифровка
Типовые проводки, учитывающие движения по 63 счету:
- дебет 91.2 — Кредит 63 — отражена на расходах сомнительная задолженность в процентном соотношении в зависимости от времени просрочки;
- дебет 63 – Кредит 62 (60, 76) – списан безнадежный долг за счет резерва;
- дебет 63 – Кредит 91.1 – восстановлен резерв по сомнительным долгам, когда должник выполнил свои обязательства.
Так как суммы по 62 счету в Форме №1 не совпадают с оборотно-сальдовыми ведомостями бухгалтерии, то расшифровку дебиторских долгов с учетом сформированных резервов приводят в таблице 5.1 Пояснений к балансу, утвержденных Приказом Минфина № 66н.
В таблице надо отражать движение и структуру недоимок на начало и конец отчетного и предыдущего годов. При этом формат таблицы позволяет увидеть всю картину образования и погашения долга.
Пример отображения в строке 1230 баланса
Требования к составлению баланса можно прочитать в ПБУ 4/99.
Например, ООО «Соловушка» имеет остатки по счетам, которые нашли отражение в оборотно-сальдовой ведомости.
По требованиям Приказа №66 н в бухгалтерский баланс суммы должны попадать в тысячах или миллионах рублей согласно кодам ОКЕИ, значит, строка 1230 будет выглядеть:
Строка 1230 баланса = 60 счет + 62 счет – 63 счет + 76 счет = 20+30-10+5 = 45 тыс.
После истечения и этого периода, задолженность списывается.
Контроль дебиторской задолженности проходит несколько этапов:
- Устанавливаются сроки перечисления средств в договоре.
- Контроль просроченных выплат с периодом задержки до 7 дней, сопровождающийся выяснением мотивов произошедшего, разработкой графиков погашения долга и заморозкой сотрудничества.
- Если период задержки платежа от 7 до 30 рабочих дней, то необходимо начислить штраф контрагенту, напомнить об имеющихся у него обязательствах, встретиться с руководством.
- При задержке от 1 до 2 месяцев надо выставлять письменную претензию.
- Более длительные отсрочки – повод для обращения в суд.
Учет дебиторской задолженности
В бухгалтерском учете дебиторка аккумулируется не на одном, а на нескольких активно-пассивных счетах. О возникновении задолженности свидетельствует появление дебетового остатка по группе счетов расчетов. На каком счете отражается дебиторская задолженность в соответствии с кодировкой Плана счетов (Приказ от 31.10.2000 № 94н):
- 60 или 62 при расчетах с поставщиками или покупателями;
- 68 и 69 – для случаев переплат по налогам, сборам и страховым взносам;
- 70, 71, 73 – для операций по расчетам с наемными работниками;
- 75 при задолженности учредителей;
- 76 для расчетов с разными видами дебиторов.
Если погашается дебиторская задолженность, счет 62 будет участвовать в такой корреспонденции:
Списание долга осуществляется на 91 счет – например, при прощении займа сотруднику составляется запись Д91 – К73.
Списание сомнительной задолженности, которая была включена в состав резерва, происходит проводкой Д63 – К62 (60).
Виды дебиторской задолженности
Какие бывают виды дебиторской задолженности
Задолженность подразделяют на нормальную и просроченную. К категории нормальных относят долги:
- за товары/услуги, сроки окончательного расчета за которые пока не пришли;
- в виде перечисленного предприятием авансового платежа за товары/работы на договорной основе;
- сотрудников, получивших наличные средства на хозяйственные нужды или командировки, но срок отчета по произведенным тратам еще не наступил.
Просроченной дебиторской задолженностью называют задолженность:
- за товары/услуги, оплата за которые не поступила предприятию в оговоренные соглашением сроки;
- по выданным подотчетным суммам, если сотрудник не отчитался по понесенным тратам, не представив авансовый отчет.
Подавляющую часть просроченной задолженности составляют расчеты с контрагентами, поэтому разбирательства с подотчетными лицами оставим на персонал бухгалтерии, обычно строго контролирующего финансовую деятельность фирмы.
Просроченная задолженность классифицируется на сомнительную и безнадежную. Сомнительным по российскому законодательству признается неоплаченный в оговоренные заключенным соглашением сроки, долг, обеспечение которого, например, залогом или поручительством отсутствует. Так трактует НК РФ.
Иными словами, неоплаченные обязательства вызывают сомнения, зависящие от деловой репутации и платежеспособности контрагента: постоянный проверенный партнер может испытывать временные финансовые затруднения и объяснить задержки в оплате, а, как поведет себя клиент, не оплативший поставки по впервые заключенному соглашению, неизвестно.
Подобный сомнительный долг переходит в разряд безнадежного, т. е. невозможного к взысканию, когда истекают законодательно установленные сроки подачи исков по его взысканию выходят. По ГК РФ исковая давность соответствует трехлетнему сроку.
Факторов, провоцирующих возникновение безнадежных долгов, несколько. Это:
ликвидация компании-должника;
банкротство предприятия;
окончание срока исковой давности;
нереальность взыскания даже по решению суда (к примеру, организация переходит под оперативное управление, хотя, как правило, такие меры принимаются в процессе процедуры банкротства);
наличие финансовых средств на счете должника в банке, лишенном возможности продолжать банковскую деятельность
Общеизвестно, что по инициативе ЦБ РФ десятки банков подпадают под подобный запрет, поэтому принимать во внимание этот фактор придется.. При возникновении такой ситуации существует два варианта:
При возникновении такой ситуации существует два варианта:
- если Арбитражем принято постановление о ликвидации банка, а наличность для погашения долга фирмы отсутствуют, то подобная задолженность признается безнадежной и списывается на убытки. Заметим, что решение это принимается на основе предоставленных должником документов – судебных постановлений, сведений, подтверждающих отсутствие средств и т.д.;
- если судом вынесено решение о реструктуризации банка, то предприятие вправе создать резерв по сомнительным долгам и дождаться улучшения ситуации в банке и фирме-дебиторе.
Дебиторская задолженность на примере муниципальных образований Московской области
Повторим, что в погоне за завоеванием новых рынков и расширением деятельности не стоит забывать об обычной осторожности и заключать договоры поставки товаров или услуг (особенно на внушительные суммы) с компаниями, зарекомендовавшими себя платежеспособными партнерами с известной деловой репутацией
Кредиторская задолженность
Баланс задолженностей. Определяется как отношение суммы кредиторской задолженности к сумме дебиторской задолженности. Данный баланс следует составлять с учетом сроков двух этих видов задолженностей. При этом желательный уровень соотношения во многом зависит от той стратегии, которая принята на предприятии (агрессивная, консервативная или умеренная).
Для эффективного управления предприятием очень важно знать состояние финансовых взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками, поскольку именно ими поставляются все необходимые для нормального функционирования материальные ценности, выполняются требующиеся работы и оказываются соответствующие услуги. Объемы задолженности по поставкам этой продукции (работ, услуг) отражены по статьям баланса «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и «Векселя к оплате» (сумма векселей к оплате учитывается при расчетах в том случае, когда векселями обеспечиваются главным образом поставки продукции, оплата работ, услуг)
Соответственно было бы правильно соотнести эту задолженность не со всеми затратами, а лишь с материальными затратами (форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», раздел 6 «Затраты, произведенные организацией»).
Что это такое
В постановке вопроса нет подвоха. Сложности появляются, когда в голове всплывает формулировка дебиторской задолженности из экономических учебников: дебиторка — это деньги или другие финансовые активы, которые возвращает (или должен возвратить) дебитор. Но помилуйте. Я взял кредит в банке. Следовательно, я дебитор, а банк кредитор. Здесь все просто и понятно.
Идем дальше. Я, дебитор, обязан выплатить (вернуть) банку кредиторскую задолженность, потому что я ему должен, я взял у него кредит. Опять все просто и понятно. Тогда почему в учебниках написано, что дебиторскую задолженность выплачивает дебитор? Вот с этого места и начинают «закипать» мозги у людей, увлеченных бизнесом, а не экономикой. Попробуем внести ясность в понятие «что такое дебиторская задолженность» простыми словами.
Когда возникает
В коммерческих организациях или у предпринимателей, занимающихся производством, сферой оказания услуг или торговлей постоянно возникают ситуации, когда им должны или они должны.
Долг перед ними возникает в следующих случаях:
- В соответствии с договором поставки, покупатель или получатель услуг (в гражданском праве называется контрагент, т.е. тот, кто находится против, противостоит другой стороне, во время заключения договора) оплачивает уже полученный товар (услугу) через определенное время: после его реализации или с отсрочкой платежа на 10, 20 или 30 дней. Иногда этот период может быть в несколько месяцев;
- Договором поставки предусмотрена предварительная оплата товаров или услуг. Деньги за них перечислены, но на склад плательщика ничего не поступило;
- Товар продан в рассрочку — это уже в торговле;
- Уплачены налоги, но при сдаче квартального или годового баланса были произведены корректировки (уточнения) налогооблагаемой базы, в результате чего выяснилось, что была перечислена большая, чем требовалось, сумма. Налоговая инспекция, как правило, переплаты не возвращает. Они становятся дебиторской задолженностью и будут засчитаны в счет погашения налогов следующего отчетного периода;
- Сотруднику организации выдали наличные деньги на командировочные расходы или покупку различных канцелярских принадлежностей. До тех пор, пока не будут представлены документы, подтверждающие расход полученных средств на благо организации, сотрудник считается должником перед организацией.
Зачем учитывать
Такие ситуации в обязательном порядке необходимо фиксировать в бухгалтерском учете. Ведь это собственные средства или, как их еще называют бухгалтера — активы предприятия (организации). Такие записи нужны для того, чтобы:
- правильно определять налогооблагаемую базу;
- знать общую сумму задолженности перед организацией;
- вести учет кто и сколько должен;
- управлять собственными активами (об этом более подробно несколько ниже).
Проводки должны быть стандартными, понятными любому бухгалтеру или финансисту. Для этого потребовалось ввести в бухгалтерскую терминологию понятие, четко описывающее создавшуюся ситуацию. Остановились на давно проверенной записи: «он должен», что на английском звучит как «debet» (впервые ее стали применять торговые люди в своих амбарных книгах, где с левой стороны писали на латыни «debitum» — «долг»).
Как возникла путаница в терминологии
Все было бы понятно и не запутывало простых людей, если бы не докторская диссертация одного из ученых мужей, который до конца не разобрался и предложил свою формулировку дебиторской задолженности — это денежные средства, которые должен возвратить (выплатить) дебитор.
В соответствии с формальной логикой, он прав, но на практике возникло разное понимание термина, о чем говорилось выше. На наш взгляд лучше пользоваться объяснением термина, приведенного в Википедии, где пишут, что дебиторка — это бухгалтерский термин для отражения суммы долгов, возникших перед компанией или фирмой со стороны граждан, других компаний и фирм.
Составление бухгалтерского баланса на примере заполнения строки 1230 «Дебиторская задолженность»
По строке 1230 «Дебиторская задолженность» показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например «в том числе долгосрочная» и «в том числе краткосрочная».
- — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
- — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;
- — 68 «Расчеты по налогам и сборам» в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;
- — 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;
- — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;
- — 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или не израсходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;
- — 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;
- — 75 «Расчеты с учредителями» в сумме не внесенного вклада в уставный капитал;
- — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части прочей, не поименованной выше, дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).
В случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация создает резервы сомнительных долгов. Величина созданного резерва учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» и относится на финансовые результаты организации (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).
В общем случае показатели строки 1230 «Дебиторская задолженность» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год. В случае, если показатель строки 1230 на отчетную дату сформирован по иным правилам, то показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, должны быть скорректированы таким образом, как если бы они определялись по тем же правилам, что и показатель на отчетную дату. Иными словами, должна быть обеспечена сопоставимость сравнительных показателей (абз. 2 п. 10 ПБУ 4/99).
Источники
- https://jurussia24.ru/drugoe/1230-stroka-balansa-chto-vhodit.html
- https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/kratkosrochnaya_debitorskaya_zadolzhennost_eto/
- https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/dolgosrochnaya_debitorskaya_zadolzhennost_eto/
- https://uristvzakon.ru/rasshifrovka-stroki-1230-balansa-iz-chego-ona-skladyvaetsya.html
Подробнее о кредиторской задолженности
Перед тем, как говорить о задолженности в бухгалтерском учёте, стоит напомнить, что значат эти два определения:
- Баланс — это один из основных видов бухотчетности. Она содержит в себе информацию об активах организации, её обязательствах и состоянии капитала. Выражается в двух равных частях — активе и пассиве, первый из которых отражает стоимость всего имущества организации, а второй — сколько средств получает компания извне благодаря своей деятельности. Так, по бухгалтерскому учёту можно оценить финансовое и имущественное состояние юридического лица.
- Кредиторская задолженность в балансе — это расчёт долгов организации перед физическими и юридическими лицами, которые должны быть покрыты за 1 год. Вносится в пассив, так как не относится к имуществу юридического лица, в раздел 5 «Краткосрочные обязательства».
У термина кредиторской задолженности существует несколько значений, но все они говорят примерно об одном и том же — она не долгосрочная, а расчёт складывается из:
- Долгов перед поставщиками и подрядчиками.
- Авансов.
- Задолженностей перед дочерними организациями, бюджетом страны.
- Сумм по векселям.
- Долгов перед персоналом и т. д.
Подробнее о том, в какие счета входят расчёты сальдо — далее.
Добавить комментарий